Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 ноября 2009 г. N Ф03-5870/2009 Заявление о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворено частично, поскольку оспариваемое решение налогового органа частично не соответствует налоговому законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 ноября 2009 г. N Ф03-5870/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "АМ" на решение от 28.05.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу N А37-472/2009 Арбитражного судАМагаданской области, по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "АМ" к Межрайонной ИФНС России N 1 по Магаданской области о признании частично недействительным решения от 29.12.2008 N 12-13/124.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 09 ноября 2009 г.

Федеральное государственное унитарное предприятие "АМ" (деле - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.12.2008 года N 12-13/124 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 28.05.2009, оставленным без изменения в обжалуемой части постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009, заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение признано недействительным по эпизоду об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2007 год, предъявленного коммунальными службами в части, приходящейся на долю услуг, потребленную арендаторами. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований по эпизоду неправомерного включения предприятием в налоговые вычеты сумм НДС, выделенного им самостоятельно из стоимости проездных документов работников к месту проведения отпуска и обратно в сумме 820480 руб. и к месту учебы и обратно в сумме 53376 руб. предприятие обратилось с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судом нарушения норм материального права, в связи с чем просит в указанной части обжалуемые судебные акты отменить и удовлетворить заявленные требования по данному эпизоду. По мнению заявителя жалобы, предприятие правомерно компенсировало работникам стоимость проезда в отпуск и на учебу, для чего заключило договор с ЗАО "Авиатранспортное агентство Магадан" на предоставление услуг по приобретению авиационных и железнодорожных билетов своим работникам.

В силу договора ЗАО "Авиатранспортное агентство Магадан" выставляло счета-фактуры с выделением НДС, в связи с чем предприятие полагает, что суммы налога, уплаченные при приобретении билетов, подлежат возмещению из бюджета.

Извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы предприятие явку своих представителей для участия в суде кассационной инстанции не обеспечила.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу отклоняет требования предприятия, считает принятые по делу судебные акты законными и обоснованными. Ходатайством б/н от 03.11.2009 просит рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие своего представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, судом кассационной инстанции установлено следующее.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам соблюдения налогового законодательства, результаты которой отражены в акте N 12Д 124 от 02.12.2008.

На основании акта проверки, с учетом возражений предприятия, инспекцией 29.12.2008 принято решение N 12-13/124 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Не согласившись частично с данным решением, предприятие оспорило его в судебном порядке.

В настоящее время в споре находятся только эпизоды включения предприятием в налоговые вычеты сумм НДС, выделенных им самостоятельно из стоимости проездных документов работников к месту проведения отпуска и обратно в сумме 820480 руб. и к месту учебы и обратно в сумме 53376 руб.

Основанием для отказа в предоставлении вычетов указанных выше сумм послужили выводы налогового органа о том, что для привлечения сумм к вычету у предприятия не было оснований, так как данные выплаты являлись компенсирующими расходами стоимости проездных документов и не связаны с операциями, признаваемыми объектами налогообложения НДС.

При проверке налоговым органом установлено, что предприятие в 2007 году, руководствуясь статьей 325 Трудового кодекса РФ, статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", коллективным договором, компенсировало своим работникам их расходы по проезду к месту отдыха, учебы и обратно.

Затем расчетным путем выделило НДС со стоимости проездных документов, принадлежащих работником, предъявляло выделенные суммы в качестве налоговых вычетов к возмещению из бюджета.

Судом обеих инстанций по данному эпизоду правомерно установлено, что у предприятия отсутствовали правовые основания для возмещения данных сумм НДС из бюджета.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (Далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности.

Выплаты физическим лицам, произведенные обществом, носят компенсационный характер и не имеют отношения к производственной деятельности заявителя.

Нормы статьи 171 НК РФ не содержат положений о включении в состав налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, исчисленного расчетным путем со стоимости проезда работников к месту отдыха и учебы.

Судом обеих инстанций сделан правильный обоснованный вывод о том, что предприятие неправомерно предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные расчетным путем со стоимости проезда работников к месту отдыха, учебы и обратно.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что приобретение билетов осуществлялось им за свой счет, были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку. При этом суд апелляционной инстанции согласился с решением суда по данному эпизоду, так как пришел к выводу о том, что предприятие, выплачивая компенсации своим работникам не приобретало товары (работы, услуги) для осуществления операций, признаваемых объектами обложено НДС.

Данные расходы по компенсации стоимости проездных билетов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Выделение сумм НДС из компенсационных выплат налоговым законодательством не предусмотрено. Плательщиками НДС физические лица, получившие компенсацию за стоимость проездных билетов, не являются.

На основании вышеизложенного оснований для отмены принятых по делу судебных актов по доводам кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.05.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу N А37-472/2009 Арбитражного суда Магаданской области в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.