Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 февраля 2010 г. N Ф03-577/2010 по делу N А51-3831/2009 При новом рассмотрении заявления в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН, пеней и штрафа, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени суду следует дать оценку доводам налогоплательщика о том, что выплаты произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения и прибыли текущего налогового отчетного периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 февраля 2010 г. N Ф03-577/2010
по делу N А51-3831/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при участии от заявителя: ОАО "НМТП" - Ткаченко В.В. - юрисконсульт, дов. б/н от 02.02.2010, от ответчика: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Дмитриева И.М. - специалист 1 разряда юридического отдела, дов. N 10/3-юр от 11.01.2010, УФНС России по Приморскому краю - Селиванова Т.В. - главный госналогинспектор, дов. N 05-14/3 от 11.01.2010, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества "НМТП" на решение от 05.08.2009 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 по делу N А51-3831/2009 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Открытого акционерного общества "НМТП" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании частично недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2010 г.

Открытое акционерное общество "НМТП" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 17.12.2008 N 09/77-1, решения Управления ФНС России по Приморскому краю от 26.02.2009 N 10-02-11/96/04087 в части п. 1.2, п. 2, п. 2.1 и п. 2.3.

Решением суда от 05.08.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 17.12.2008 N 09/77-1, признано недействительным в части п. 3.1, по доначислению НДС в сумме 83578 рублей, соответствующих сумм пени, 16715,6 рублей налоговых санкций, п.п.З по доначислению НДС в сумме 640650 рублей, соответствующих сумм пени, 128130 рублей налоговых санкций. Решение Управления ФНС России по Приморскому краю от 26.02.2009 N 10-02-11/96/04087 признано недействительным в части п.2.1 и п.2.3. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной Открытым акционерным обществом ""НМТП" в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, общество выражает несогласие с принятыми по делу судебными актами в части выводов об обоснованном доначислении налога на прибыль за счет исключения из состава расходов 22380,48 рублей амортизационных отчислений, единого социального налога и страховых взносов на ОПС с выплачиваемых своим работникам сумм материальной помощи к отпуску.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в отзыве на кассационную жалобу и ее представители в судебном заседании против удовлетворения кассационной жалобы возражали по основаниям, изложенным в обжалуемых судебных актах.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, а также в выступлениях присутствующих в заседании представителей сторон, суд кассационной инстанции приходит к выводу о наличие оснований для ее удовлетворения в части

Законность, обоснованность судебных актов проверены по основаниям и в порядке, предусмотренном статьями 273, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом возникли по результатам выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2006. В ходе проверки инспекцией были сделаны выводы о завышении убытков на 22380,48 рублей в результате неправомерного начисления амортизации по основным средствам не принадлежащим Обществу на праве собственности, занижении налоговой базы по ЕСН на 10 423 997,1 рублей и неуплате страховых взносов на ОПС в сумме 1363482,9 рублей с выплачиваемых своим работникам сумм материальной помощи к отпуску. Выводы по проверке зафиксированы в акте от 10.11.2008 N 09/77, по итогам рассмотрения которого принято решение от 17.12.2008 N 09/77-1 о привлечении общества к налоговой ответственности.

Налогоплательщик, не согласившись с этими выводами инспекции, обратился в арбитражный суд.

Арбитражный суд, разрешая возникший спор, руководствуясь статьями 235, 236, 238, 252, 253, 255, 256 Налогового кодекса РФ, статьями 129, 164 Трудового кодекса, пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в этой части.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В силу пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Судебными инстанциями установлено, что налогоплательщиком начислялась амортизация по основным средствам "Подкрановые пути" (инв.N 1421), и "Проезды и покрытия" (инв.N 1411) при отсутствии доказательств, подтверждающих правовые основания принятия этих объектов к учету в качестве основных средств и включения их в состав амортизируемого имущества.

При таких обстоятельствах, следует признать обоснованным вывод судебных инстанций о недоказанности налогоплательщиком права на начисление амортизации в спорном периоде.

Далее, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Однако в пункте 3 статьи 236 НК РФ указано, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы налогоплательщика на оплату труда включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, В пункте 25 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Вместе с тем в пункте 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд, выдаваемых на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) являются объект налогообложения и база, облагаемая ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общество, производя своим работникам выплаты к отпуску, не относило их к расходам на оплату труда, однако сочли их подлежащими обложению ЕСН на том основании, что по итогам 2006 года предприятием получен убыток в размере 122587197 рублей, выплаты не отвечают признакам статьи 164 Трудового кодекса РФ и коллективным договором предусмотрены как премии к отпуску, а не в виде материальной помощи.

Между тем, по смыслу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации форма выплаты и вознаграждения, в которой они производятся значения не имеет и если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты в пользу физических лиц отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам поименованным в статье 270 Кодекса, то такие выплаты не облагаются единым социальным налогом.

В силу прямого указания пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров

Кроме того судом не дано оценки доводам налогоплательщика о том, указанные выплаты произведены за счет прибыли 2005 года, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения и прибыли текущего налогового периода отчетного периода.

При таких обстоятельствах, вывод судебных инстанций о наличии у Общества обязанности по уплате ЕСН и страховых взносов на ОПС, следует признать недостаточно обоснованным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.08.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 по делу N А51-3831/2009 Арбитражного суда Приморского края в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о доначислении ЕСН в размере 2547145 руб., пеней в сумме 431624,1 руб. и штрафа в сумме 237132 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1363482,9 руб., пени в сумме 287832,7 руб. отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

В остальном обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.