Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 апреля 2010 г. N Ф03-1773/2010 по делу А73-18757/2009 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания штрафа и снижении его размера отказано, поскольку обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии в действиях налогоплательщика смягчающих ответственность обстоятельств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 2 апреля 2010 г. N Ф03-1773/2010
по делу А73-18757/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю: Симоненко Л.С. - старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 31.12.2009 N 04-12/25214; рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Аудит экспертиза" на решение от 29.12.2009, по делу N А73-18757/2009 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Аудит экспертиза", к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю, о признании недействительным решения от 21.09.2009 N 15-18/95 в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 02 апреля 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Аудит экспертиза" (далее - ООО "Фирма "Аудит экспертиза", общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее -Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган) от 21.09.2009 N 15-18/95 в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и снижении его размера.

Решением суда первой инстанции от 29.12.2009 отказано в удовлетворении заявленных требований. Судебный акт мотивирован тем, что обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии в действиях налогоплательщика смягчающих ответственность обстоятельств. Кроме того суд указал, что тяжелое материальное положение налогоплательщика не может быть признано как смягчающее вину обстоятельство при перечислении налоговыми агентами в бюджет сумм удержанного при выплате доходов налога.

В суде апелляционной инстанции дело повторно не рассматривалось.

Законность принятого решения проверяемся в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ООО "Фирма "Аудит-экспертиза", полагающего, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

По мнению общества, судом необоснованно не признаны в качестве смягчающих вину обстоятельств тяжелое материальное положение предприятия и привлечение к налоговой ответственности впервые, а также факт перечисления в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц сразу же после вынесения решения налогового органа.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает судебный акт законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Налоговый орган полагает, что наличие дебиторской задолженности заказчиков и отсутствие оборотных средств для перечисления налога на доходы физических лиц не могут быть признаны в качестве смягчающего вину обстоятельства, поскольку представленные обществом документы не свидетельствуют о невозможности взыскания дебиторской задолженности с дебиторов. Кроме того налоговый орган указывает, что обществом ранее допускались случаи неполного перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнение представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Судом установлено и материалами дела подтверждается,что Межрайонной ФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Фирма "Аудит экспертиза" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога па доходы физических лиц за период с 01.03.2008 по 30.06.2009, о чем составлен акт от 17.08.2009 N 15-18/74.

21.09.2009 на основании акта проверки, представленных возражений на него, налоговым органом принято решение N15-18/95 о привлечении ООО "Фирма "Аудит экспертиза" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 41039 руб.

Данное решение оставлено без изменений Управлением Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Не согласившись с решением налогового органа в части взыскания штрафа без учета смягчающих вину обстоятельств, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи

Судом установлено и материалами дела подтверждаемся, что в качестве смягчающих О1всгствснпость обстоятельств ООО "Фирма "Аудит экспертиза" приведены тяжелое финансовое положение, привлечение к налоговой ответственности впервые, а также факт перечисления в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц сразу же после вынесения решения налогового органа.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и установив, что обществом ранее также допускались случаи неполного перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, не принял указанные обстоятельства как смягчающие и правомерно отказал в применении при взыскании налоговых санкций положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, а доводы общества сводятся к иной, чем у суда первой инстанции, оценке доказательств по делу, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебного акта.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил:

Решение от 29.12.2009 по делу N А73-18757/2009 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу -без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ.

По мнению организации, суд необоснованно не учел в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, тяжелое материальное положение, привлечение к налоговой ответственности впервые, а также факт перечисления в бюджет удержанной суммы НДФЛ сразу же после вынесения решения налогового органа.

Налоговый орган считает, что тяжелое материальное положение не может быть признано смягчающим вину обстоятельством при неперечислении налоговым агентом в бюджет сумм НДФЛ, удержанного при выплате доходов. Поэтому суд первой инстанции обоснованно не снизил размер штрафа, назначенного организации по ст.123 НК РФ.

Суд кассационной инстанции оставил в силе принятый по делу судебный акт, посчитав его законным.

В силу п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 НК РФ.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в п.1 ст.112 НК РФ. Согласно подп.3 п.1 ст.112 НК РФ судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подп.1, 2 п.1 ст.112 НК РФ.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства и установив, что организацией ранее также допускались случаи неполного перечисления в бюджет сумм НДФЛ, не принял указанные обстоятельства как смягчающие ответственность. В связи с этим отказал в применении при взыскании налоговых санкций положений ст.112, 114 НК РФ.

Суд кассационной инстанции пришел к выводу, что нижестоящий суд правильно применил нормы права, и оставил в силе принятый им судебный акт.