Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 апреля 2010 г. N Ф03-2607/2010 по делу N A37-3333/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, соответствующие пени и штрафы удовлетворено, поскольку суд пришел к выводу о законности реализации обществом права на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 апреля 2010 г. N Ф03-2607/2010
по делу N A37-3333/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Магаданской области на решение от 15.02.2010, по делу N А37-3333/2009 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Магадан-Транзит ДВ", к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области, о признании частично недействительным решения от 30.09.2009 N 12-13/94.

Резолютивная часть постановления от 21 апреля 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Магадан-Транзит ДВ" (далее - общество, ООО "Магадан-Транзит ДВ") обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС России N 1 по Магаданской области) от 30.09.2009 N 12-13/94 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1500000 руб. за 1 квартал 2008 года, соответствующие пени и штрафы.

Решением суда от 15.02.2010 заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции пришел к выводу о законности реализации обществом права на налоговый вычет в сумме 1500000 руб., указывая, что завышение налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года за счет незаявленных вычетов в декабре 2007 года не привело к изменению обязанности общества по уплате установленных налогов и сборов и не исключает право на налоговый вычет.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных обществом требований отказать, полагая правомерным привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и доначисление НДС в указанном размере.

В обоснование доводов жалобы МИФНС России N 1 по Магаданской области указывает, что основанием для привлечения к ответственности и доначисления НДС послужила задолженность общества перед бюджетом по НДС за 1 квартал 2008 года в размере 780421 руб. 20 коп.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Магадан-Транзит ДВ" против доводов, изложенных в ней, возражает, считает решение суда законным и обоснованным. В обоснование своей правовой позиции указывает, что применение налогового вычет в последующем налоговом периоде не привело к возникновению задолженности в бюджет по НДС в 1 квартале 2008 года, поскольку компенсировано неиспользованием права на вычет НДС в предыдущем налогом периоде - декабре 2007 года.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ) правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления в бюджет обществом налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, проведенной на основании решения заместителя начальника инспекции от 30.06.2009 N 128, налоговым органом выявлены нарушения налогового законодательства, что отражено в акте выездной налоговой проверки N/12Д92 от 03.09.2009.

Решением налогового органа от 30.09.2009 N 12-13/94, принятым на основании материалов проверки, в том числе акта выездной налоговой проверки N/12Д92 от 03.09.2009, оставленным без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области от 27.11.2009 исх. N 11-211/6627, рассмотревшим апелляционную жалобу общества, ООО "Магадан-Транзит ДВ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС в сумме 1500000 руб. за 1 квартал 2008 г., пени и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ на указанную сумму НДС, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел обоснованному выводу о возможности применения налоговых вычетов в более поздний период по сравнению с тем, в котором был уплачен налог поставщику, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные лицами, участвующими в деле, доказательства в обоснование требований общества и возражений инспекции на них.

Исходя из положений пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия па учет

товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 3 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из анализа вышеприведенных правовых норм, следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются; фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, основанием для налогового вычета по НДС явилось совершение обществом и ООО "Торговый дом "Транзит ДВ" сделки, реальность которой подтверждается счет-фактурой от 05.12.2007 N 605/1, выставленной обществу ООО "Торговый дом "Транзит ДВ" 05.12.2007 на сумму 56379470 руб., включая НДС в сумме 8600258 руб., которая была оприходована по дебету сч. 41 "товары" в сумме 47799212 руб., дебету сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" в сумме 8600258 руб. в корреспонденции с кредитом сч. 60.1 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 56379470 руб. Вместе с тем налоговым органом не оспаривается сумма НДС, подлежащая вычету, а также наличие у общества права на вычет по указанной операции.

В силу положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ прямо предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой документально подтвержденных налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 НК РФ, за единственным исключением - когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поскольку сумма налоговых вычетов была включена ООО "Магадан-Транзит ДВ" в разные периоды: декабрь 2007 года и 1 квартал 2008 года, срок на применение налогового вычета не пропущен, доказательств реализации обществом права предъявления спорной суммы налога к вычету полностью в декабре 2007 года инспекцией не представлено, суд первой инстанции обоснованно указал, что заявление налогового вычета в налоговой декларации за более поздний налоговый период (позже, чем наступили условия применения налогового вычета), а не представление уточненных деклараций за предшествующие спорному налоговый период, не может служить правовым основанием для лишения налогоплательщика права на получение обоснованной налоговой выгоды.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 11.03.2008 N 14309/07 и от 30.06.2009 N 692/09.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание, что при предъявлении НДС к вычету обществом были представлены документы, подтверждающие реальность сделки, а само применение вычета в более позднем периоде не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, суд кассационной инстанции считает принятый по делу судебный акт законным и обоснованным.

Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не усмотрел, доводы жалобы по существу сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, что противоречит требованиям статьи 286 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил:

Решение от 15.02.2010 по делу N А37-3333/2009 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.