Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 мая 2010 г. N Ф03-2983/2010 по делу N А73-14664/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, ЕСН, пени и штрафа удовлетворено, поскольку решение налогового органа в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 мая 2010 г. N Ф03-2983/2010
по делу N А73-14664/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии: от заявителя: Индивидуальный предприниматель Петров Д.В. от ответчика: МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю - Баранивская Е.А. - госналогинспектор, дов. N 04-12/25226 от 31.12.2009, Соколова Е.А. - заместитель начальника юридического отдела, дов.N 04-12/25232 от 31.12.2009, от третьего лица: УФНС России по Хабаровскому краю - Первухина М.В. - специалист 3 разряда юридического отдела, дов. N 05-ОЗ/27 от 11.01.2010 рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю на решение от 18.11.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010 по делу N А73-14664/2009 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя Петрова Д.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю, 3-е лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, о признании частично недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2010 года. Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2010 г.

Индивидуальный предприниматель Петров Д.В. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 08.06.2009 N 18-17/47 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 127060 руб., единого социального налога в сумме 20206 руб., причитающиеся на указанные суммы пени и штраф.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Решением суда от 18.11.2009, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционного суда, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального права.

В судебном заседании представители налогового органа, УФНС России по Хабаровскому краю доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в полном объеме.

ИП Петров Д.В. в судебном заседании против доводов жалобы возражал, просил решение суда, постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения индивидуальным предпринимателем Петровым Д.В. налогового законодательства, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт N 18017/26 от 31.03.2009.

07.05.2009 инспекцией по налогам и сборам принято решение N 18-17/9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решением от 08.06.2009 N18-17/47 индивидуальный предприниматель Петров Д.В. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 29314,47 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислена недоимка в том числе по НДФЛ за 2006-2007 г.г. в сумме 137822 руб., ЕСН в сумме 22862,51 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 12423,74 руб.

Основанием для доначисления сумм налогов послужил вывод налогового органа о завышении суммы профессиональных налоговых вычетов.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, УФНС России по Хабаровскому краю решением от 21.08.2009 N 10-04-02/394/19220 решение налогового органа от 08.06.2009 N18-17/47 оставило без изменения.

Не согласившись с решением инспекции по налогам и сборам в части доначисления НДФЛ, ЕСН, пени и налоговых санкций, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования налогоплательщика со ссылкой на статьи 207, 209, 210, 221, 235, 236, 252 НК РФ, пришел к обоснованному выводу о недоказанности обстоятельств, послуживших основанием для начисления спорных сумм налогов, пеней и налоговых санкций.

На основании пункта 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо определить, подтверждаются ли эти расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности и взаимосвязи.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, в том числе Книгу учета доходов и расходов, платежные поручения, акт сверки взаимных расчетов, счет-фактуры, суды пришли к выводу о том, что представленные предпринимателем документы подтверждают фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода за 2006 год в сумме 599152,54 руб., за 2007 год в сумме 13387352,97 руб., в связи с чем налоговые вычеты в сумме 286374,25 руб. за 2006 год и 11741942 руб. за 2007 год признали заявленными правомерно.

Доводы кассационной жалобы налогового органа данных выводов суда не опровергают.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 18.11.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010 по делу N А73-14664/2009 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.