Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 мая 2010 г. N Ф03-3409/2010 по делу N А24-1999/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату НДС, исчисления пеней за его несвоевременную уплату удовлетворено частично, поскольку общество не начислило и не уплатило спорную сумму НДС с реализации услуг по договору аренды судна (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 мая 2010 г. N Ф03-3409/2010
по делу N А24-1999/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Управление тралового флота" на решение от 11.12.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу N А24-1999/2009 Арбитражного суда Камчатского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Управление тралового флота" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2010 г. Полный текст постановления изготовлен 26 мая 2010 г.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 20 мая 2010 до 10 часов 05 минут.

Закрытое акционерное общество "Управление тралового флота" (далее - ЗАО "Управление тралового флота", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) от 17.03.2009 N 11-11/04/05810 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 8576392,6 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), доначисления НДС в сумме 42881963 руб., исчисления пеней в сумме 11912677,9 руб. за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 11.12.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010, заявление удовлетворено частично: признано неправомерным привлечение общества к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2128782 руб. и исчисления пеней в сумме 1794512,32 руб. При этом суды руководствовались положениями пункта 8 статьи 75 и пунктом 2 статьи 111 НК РФ, признав обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение обществом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации от 08.05.07 N 03-07-08/103, от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 18.07.2008 N 03-07-07/182, 17.07.2008 N 03-07-08/176, от 04.03,2008 N 03-07-08/53. В остальной части в удовлетворении заявленных требований общества отказано в связи с тем, что ЗАО "Управление тралового флота" в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 5 пункта 1 статьи 148, статьи 153, пункта 1 статьи 154 НК РФ не начислило и не уплатило спорную сумму НДС с реализации услуг по договору аренды с экипажем судна БМРТ "Вулкан Ксудач".

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, принять новое решение о признании недействительным решения инспекции. По мнению общества, суд неправильно применил нормы материального права и не учел всех обстоятельств, имеющих значение для дела.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу против отмены принятых по делу судебных актов возражает, считая их законными и обоснованными.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако явку своих представителей в судебное заседание кассационной инстанции не обеспечили.

Проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене в части.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе НДС за период с 01.12.2005 по 31.12,2007, результаты оформлены актом проверки от 16.02.2009 N 11-11/05. Рассмотрев акт проверки, а также возражения налогоплательщика, инспекцией принято решение от 17.03.2009 N И-11/04/05810. В соответствии с названным решением обществу был доначислен НДС за 2006 и 2007 года в сумме 42881963 руб., исчислены пени в сумме 11912677,9 руб. за его несвоевременную уплату. Также общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 8576392,6 руб. за неуплату НДС; предложено внести в документы бухгалтерского и налогового учет необходимые исправления.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 30.04.2009 N 09-17/03746, принятым по апелляционной жалобе общества, названное выше решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для доначисления спорной суммы налога, как следует из решения налогового органа, явилось нарушение обществом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 5 пункта 1 и абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы на 238233123 руб., поскольку общество не учитывало в целях налогообложения операции по предоставлению в аренду судна БМТР "Вулкан Ксудач" с экипажем на условиях тайм-чартера для ведения рыболовства вне 12-мильной таможенной зоны Российской федерации.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС, исчисления пеней и взыскания штрафа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды, признавая правомерным доначисление 42881963 руб. НДС, правомерно исходили из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС регламентируется положениями статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации услуг по представлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Местом осуществления деятельности организации, согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При этом пунктом 2 статьи 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование, в том числе морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Из изложенного следует, что услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Судами установлено, что обществом, зарегистрированном на территории Российской Федерации, по договору аренды от 23.12.2005 N 84УТФ/05 ООО "Рыболовецкое коллективное хозяйство "Сахалин" для целей осуществления рыбного промысла передано во временное пользование судно БМРТ "Вулкан Ксудач" с экипажем, принадлежащее обществу на праве собственности. Арендная плата, полученная по данному договору, обществом не включена в налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

Суды, оценивая представленные в деле доказательства, пришли к правильному выводу о том, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, следовательно, местом реализации услуг общества является территория Российской Федерации вне зависимости от того, что фрахтователь пользовался судном за пределами территории Российской Федерации.

Доводы заявителя жалобы о неправомерном доначислении НДС основаны на ошибочном истолковании положений статьи 148 НК РФ, поэтому подлежат отклонению.

Признавая недействительным решение инспекции в части взыскания штрафа в сумме 2128782,6 руб. и пеней в сумме 1794512,32 руб., суды пришли к выводу о наличии оснований для применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ и пункта 8 статьи 75 НК РФ к отношениям, возникшим с 08.05.2007, в связи с отсутствием вины общества в неуплате налога.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, являются обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождают последнего от налоговой ответственности.

Следовательно, отсутствие вины общества в силу подпункта 2 статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Из буквального толкования указанной правовой нормы следует, что обстоятельства устанавливаются при наличии документа полномочного органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.

Таким образом, исходя из вышеупомянутых норм законодательства о налогах и сборах, у налогового органа отсутствовали основания для исчисления пеней за несвоевременную уплату НДС и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по спорному эпизоду.

Поскольку суды, неправильно применив нормы материального права, неправомерно отказали обществу в признании недействительным оспариваемого решения инспекции s по исчислению пеней в сумме 10118165,58 руб. и штрафа в сумме 6447610 руб., решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда в данной части подлежат отмене.

Принимая во внимание отсутствие необходимости установления новых юридически значимых обстоятельств и их доказывания, суд считает возможным на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ отменить судебные акты в указанной части с принятием нового решения об удовлетворении заявления общества в отмененной части.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, постановил:

Решение от 11.12.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.02,2010. по делу N А24-1999/2009 Арбитражного суда Камчатского края в части отказа в удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества "Управление тралового флота" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 17.03.2009 N 11-11/04/05810 по исчислению пеней в сумме 10118165,58 руб. за несвоевременную уплату НДС, взысканию штрафа в сумме 6447610 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС отменить.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому от 17.03.2009 N 11-11/04/05810 по исчислению пеней в сумме 10118165,58 руб. за несвоевременную уплату НДС, взысканию штрафа в сумме 6447610 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальном вышеназванные судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.