Кассационное определение СК по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 08 сентября 2022 г. по делу N 8а-15829/2022[88а-16929/2022]

Судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сказочкина В.Н.

судей Алексеева Д.В, Орловой И.Н.

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи поданную 5 июля 2022 года кассационную жалобу УФНС по Республике Татарстан, Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан на решение Авиастроительного районного суда города Казани Республики Татарстан 16 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 20 мая 2022 года по административному делу N 2а-2969/2021 по административному исковому заявлению Шагимуллина Я.М. к Межрайонной ИФНС N 3 по Республике Татарстан, УФНС по Республике Татарстан о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершенное налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Сказочкина В.Н, изложившего обстоятельства административного дела, содержание обжалуемых судебных постановлений, доводы кассационной жалобы, объяснения представителя УФНС по Республике Татарстан Салахова И.Д, поддержавшего доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

в связи с реализацией земельного участка и жилого дома по адресу: "адрес" (стоимость жилого дома - 1 950 000 руб, стоимость земельного участка - 50 000 руб.); земельного участка и жилого дома по адресу "адрес" (стоимость жилого дома - 3 380 000 руб, стоимость земельного участка - 100 000 руб.); земельного участка и жилого дома по адресу: "адрес" (стоимость жилого дома - 3 930 000 руб, стоимость земельного участка - 70 000 руб.); земельного участка по адресу: "адрес" (стоимость земельного участка - 120 000 руб.), 31 июля 2020 года Шагимуллиным Я.М. в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (форма 3-НДФЛ) из которой следует, что сумма дохода составила 9 920 000 руб, сумма расходов - 9 720 000 руб, налоговая база составила 200 000 руб.

Шагимуллиным Я.М. 6 августа 2020 года уплачена сумма налога 26 000 руб.

В период с 31 июля 2020 года по 31 октября 2020 года Межрайонной ИФНС N 3 России по Республике Татарстан в отношении Шагимуллина Я.М. проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением указанной выше декларации. В ходе проверки налоговый орган пришёл к выводу, что деятельность налогоплательщика Шагимуллина Я.М, связанная с систематической реализацией имущества, является предпринимательской, и налогоплательщик не имеет право использовать ни имущественный налоговый вычет, ни профессиональный.

По результатам проверки Межрайонной ИФНС N 3 России по Республике Татарстан 14 января 2021 года вынесено решение N 125 о привлечении Шагимуллина Я.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен неуплаченный налог в размере 1 263 600 руб, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 252 720 руб, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 64 480 руб. Суммы штрафов снижены до 63 180 руб. и 16 120 руб, соответственно. Начислены пени в размере 32 874, 66 руб.

Не согласившись с указанным решением, Шагимуллин Я.М. обратился с жалобой в вышестоящий орган.

Решением УФНС по Республике Татарстан от 1 ноября 2021 года

N 2.7-19/039020@ решение Межрайонной ИФНС N 3 России по Республике Татарстан от 14 января 2021 года N 125 оставлено без изменения, жалоба Шагимуллина Я.М. - без удовлетворения.

18 ноября 2021 года Шагимуллин Я.М. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС N 3 по Республике Татарстан N 125 от 14 января 2021 года, решения УФНС по Республике Татарстан N 2.7-19/039020@ от 1 ноября 2021 года, просил суд вынести новое решение о привлечении Шагимуллина Я.М. к ответственности в виде штрафа в соответствии со статьёй 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 1300 руб. (26 000 *5%).

Решением Авиастроительного районного суда города Казани Республики Татарстан 16 декабря 2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 20 мая 2022 года, административное исковое заявление Шагимуллина Я.М. удовлетворено частично, признано незаконным решение УФНС по Республике Татарстан

N 2.7-19/039020@ от 1 ноября 2021 года по жалобе Шагимуллина Я.М, решение Межрайонной ИФНС N 3 по Республике Татарстан от 14 января 2021 года о доначислении налога на доходы физических лиц в размере

1 263 600 руб, пени в размере 32 874, 66 руб, штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 63 180 руб, штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 16 120 руб. незаконными. На Межрайонную ИФНС N 3 по Республике Татарстан возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и свобод

Шагимуллина Я.М. путём перерасчёта налога на доходы физических лиц за 2019 год с учётом профессионального налогового вычета. В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, представитель УФНС по Республике Татарстан и Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан в кассационной жалобе просит обжалуемые судебные акты отменить в части отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за 2019 год, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований. Указывает, что налогоплательщиком пропущен срок предоставления декларации по форме 3 - НДФЛ, что влечёт ответственность, установленную статьёй 119 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный штраф составляет 1000 руб.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалуемом судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций были допущены.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, полностью признал необоснованным оспариваемое решение налогового органа. При этом административный истец в административном иске просил оставить назначенный ему штраф за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 1300 руб, указывал, что не согласен с исчислением его в большем размере. Шагимуллиным Я.М. не оспаривался факт пропуска установленного законом срока подачи декларации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 стать 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

При таких обстоятельствах признание незаконным оспариваемого решения налогового органа в части назначения штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать обоснованным.

Кроме того, в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае решением УФНС по Республике Татарстан от 1 ноября 2021 года N 2.7-19/039020@ решение Межрайонной ИФНС N 3 России по Республике Татарстан от 14 января 2021 года N 125 оставлено без изменения, жалоба Шагимуллина Я.М. - без удовлетворения.

При этом суд признал незаконным и решение УФНС по Республике Татарстан от 1 ноября 2021 года N 2.7-19/039020@, что не согласуется с вышеприведёнными разъяснениями.

Судебные постановления в части обоснованности применения положений статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предметом кассационного обжалования не являются.

В соответствии с разъяснениями пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 9 июля 2020 года N 17 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде кассационной инстанции" суд кассационной инстанции рассматривает кассационные жалобу, представление в пределах указанных в них доводов.

Верховный Суд Российской Федерации в постановлении от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" указал, что решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.

Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты нельзя признать правильными, при разрешении настоящего административного дела допущенные нарушения норм материального и процессуального права являются существенными, повлияли на исход дела, без их устранения невозможны восстановление и защита публичных интересов, следовательно, они подлежат отмене, дело направлению в суд первой инстанции на новое рассмотрение. При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное выше и разрешить дело в соответствии с требованиями закона и установленными по делу обстоятельствами.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Авиастроительного районного суда города Казани Республики Татарстан 16 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 20 мая 2022 года отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Авиастроительный районный суд города Казани Республики Татарстан.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объёме изготовлено 19 сентября 2022 года.

Председательствующий:

Судьи: