Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 декабря 2003 г. N А44-2016/03-С3 Заявление ООО о признании незаконными действий ИМНС, выразившихся в отказе произвести возврат удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ, удовлетворено, так как налоговый агент имеет право на возврат из бюджета излишне удержанной и перечисленной суммы налога при наличии заявления налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту на возврат налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 декабря 2003 г. N А44-2016/03-С3

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Боровичский комбинат огнеупоров" Провоторовой С.В. (доверенность от 13.08.2003 N 4) и Кириллова А.А. (доверенность от 01.08.2003 N 2),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 25.09.2003 по делу N А44-2016/03-С3 (судья Ларина И.Г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Боровичский комбинат огнеупоров" (далее - Общество, ООО "БКО") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, после уточнения требований, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Новгородской области (далее - налоговая инспекция), выразившихся в отказе произвести возврат из бюджета Обществу как налоговому агенту 1 334 128 руб. излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.

Решением суда от 25.09.2003 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что судом при исчислении суммы налога на доходы физических лиц в отношении дохода от долевого участия в организации неправомерно применен порядок, установленный статьей 275 главы "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, по мнению налогового органа, излишне удержанные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 231 НК РФ налоговым агентом, их удержавшим. Ссылаясь на положения статьи 224 НК РФ, согласно которой обязанность по правильному исчислению и перечислению в бюджет удержанного с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, налога на доходы возложена на налогового агента, налоговый орган полагает, что налоговый агент не праве требовать возврата из бюджета излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога. В подтверждение обоснованности отказа в возврате излишне перечисленной суммы налога в бюджет, налоговый орган указывает также на отсутствие на лицевом счете Общества переплаты по налогу на доходы физических лиц.

В заседании представители Общества просили жалобу отклонить, а решение суда как законное и обоснованное оставить без изменения.

Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако ее представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "БКО" в 2002 году осуществило выплату физическим лицам - участникам Общества дивидендов в сумме 28 550 963 руб., из которой удержало и перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1713 060 руб., исчисленный по ставке 6 процентов.

Кроме того, в 2002 году самим Обществом получен доход в виде дивидендов от долевого участия в других российских организациях - закрытом акционерном обществе "Пирогранит" и Сбербанке России - в сумме 24 570 440 руб., налог с которых был удержан у источника выплат в общеустановленном порядке. Однако при расчете налога на доходы физических лиц указанная сумма дивидендов - в нарушение статьи 214 и пункта 2 статьи 275 НК РФ - не была учтена Обществом, что привело к излишнему, на 1 474 228 руб., взысканию налога на доходы физических лиц.

Физические лица, с которых был излишне удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, обратились к Обществу с заявлениями, в которых просили возвратить излишне удержанные суммы налога.

Руководствуясь пунктом 11 статьи 78 НК РФ, Общество, в свою очередь, обратилось с заявлением в налоговую инспекцию о возврате из бюджета 1 474 228 руб. излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. В заявлении Общество указало, что исчисление налога на доходы физических лиц следовало производить в порядке, предусмотренном статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ, то есть по ставке 6 процентов с налоговой базы, рассчитанной как разница между суммами дивидендов, распределяемых ООО "БКО", и суммой дивидендов, полученных самим Обществом. Неприменение Обществом этого порядка привело к излишнему удержанию и перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц за 2002 год в размере 1 474 228 руб., поскольку Обществом удержано и перечислено в бюджет 1 713 060 руб. налога на доходы физических лиц за 2002 год, вместо 238 832 руб. В заявлении Общества содержится перерасчет с подробным обоснованием его составления.

Письмом от 23.04.2003 N 07-24/6585 налоговая инспекция отклонила заявление Общества, сославшись на то, что обязанность по возврату налогоплательщикам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы лежит на налоговом агенте и что на лицевом счете ООО "БКО" (налогового агента) по налогу на доходы физических лиц, который ведет налоговый орган, переплаты по налогу на доходы физических лиц не числится. Решением вышестоящего налогового органа от 25.06.2003 N 2.6-15/68 жалоба ООО "БКО" на действия должностных лиц налогового органа оставлена без удовлетворения.

По мнению налогового органа, суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика и уплаченные в бюджет, подлежат возврату налогоплательщику согласно статье 213 НК РФ налоговым агентом, а не налоговой инспекцией, при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

ООО "БКО", полагая, что действия налогового органа, выразившиеся в отказе произвести возврат Обществу 1 474 228 руб. излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, нарушают права и законные интересы Общества, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных действий налоговой инспекции незаконными, противоречащими положениям статьи 78 НК РФ, в том числе ее пункту 11.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Статьей 209 НК РФ установлено, что дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Из пункта 2 статьи 214 НК РФ следует, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по налоговой ставке 6 процентов.

Предусмотренный пунктом 2 статьи 275 НК РФ порядок, к необходимости применения которого при исчислении суммы налога на доходы физических лиц отсылает пункт 2 статьи 214 НК РФ, состоит в том, что сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, определяется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Поскольку Обществом за 2002 год удержано и перечислено в бюджет 1 713 060 руб. налога на доходы физических лиц, а при расчете налога в соответствии с нормами статьи 214 и пункта 2 статьи 275 НК РФ подлежащая удержанию и перечислению в бюджет заявителем сумма налога на доходы физических лиц за 2002 год составляет 238 832 руб., сумма налога излишне уплаченного ООО "БКО" как налоговым агентом в бюджет подлежит возврату в установленном порядке.

Порядок и условия возврата излишне уплаченных в бюджет сумм налогов установлены статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Нормой пункта 11 статьи 78 НК РФ определенные статьей 78 НК РФ правила возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространены и на налоговых агентов.

При этом в пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

В пункте 1 статьи 231 НК РФ указано, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Актом выездной налоговой проверки от 12.09.2003 N 29 подтверждается наличие заявлений от 13-ти учредителей - физических лиц Общества о возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц в ООО "БКО".

Таким образом, налоговый агент имеет право на возврат из бюджета излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога и доходов налогоплательщиков.

Поскольку ни статья 78 НК РФ, ни статья 231 НК РФ не определяют порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, в том числе не содержат условия о том, что организация - налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц только после выплаты указанных сумм налога налогоплательщику, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту.

Кассационная инстанция отклоняет довод налогового органа, приведенный как дополнительное основание правомерности отказа в возврате излишне перечисленной суммы налога в бюджет, об отсутствии на лицевом счете Общества переплаты по налогу на доходы физических лиц и, следовательно, недоказанности факта излишнего удержания и перечисления в бюджет суммы налога на доходы физических лиц.

Поскольку главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено представление налоговым агентом в налоговый орган декларации по этому налогу, соответственно не применяется и правило о подаче уточненной декларации при выявлении ошибок в ранее поданной декларации, документом, свидетельствующим об этом факте, является заявление Общества о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога, содержащее правовое обоснование его подачи и перерасчет суммы налога.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно признал незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе произвести возврат ООО "БКО" 1 474 228 руб. излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, и обязал налоговую инспекцию возвратить Обществу указанную сумму налога в установленном порядке, а потому жалоба налоговой инспекции подлежит отклонению.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 25.09.2003 Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-2016/03-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.И. Кочерова

А.В. Шевченко