Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 февраля 2004 г. N А26-4952/03-27 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении акциза по оптово-розничной реализации нефтепродуктов, пеней, а также о привлечении к налоговой ответственности не удовлетворен в части доначисления акциза и пеней, так как в проверяемый период Общество имело свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами и признавалось плательщиком акцизов по соответствующим операциям. Поскольку в указанный период истец приобрел нефтепродукты, он был обязан исчислить и уплатить с этой операции акциз, а также представить налоговую декларацию

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 февраля 2004 г. N А26-4952/03-27

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 10.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 10.11.2003 по делу N А26-4952/03-27 (судья Зинькуева И.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Топаз" (далее - ООО ПКФ "Топаз", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) от 04.07.2003 N 95/06 о доначислении 25703 руб. акциза по оптово-розничной реализации нефтепродуктов, 1522 руб. пеней за его несвоевременную уплату, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде соответственно 3855 руб. и 5141 руб. штрафов.

Решением суда первой инстанции от 10.11.2002 требования Общества удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 10.11.2003, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права - статьи 179.1 НК РФ, в соответствии с которой установлены общие правила выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а также статьи 182 НК РФ, определяющей перечень объектов обложения акцизами.

Стороны о времени и месте слушания дела надлежащим образом извещены, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в июне 2003 года провела камеральную проверку документов ООО ПКФ "Топаз", служащих основанием для исчисления и уплаты акциза по оптово-розничной реализации нефтепродуктов за февраль 2003 года.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество, имевшее на период с 03.02.2003 по 28.02.2003 свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не исчислило и не уплатило 25703 руб. акциза, а также не представило в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу.

На основании акта проверки от 10.06.2003 N 112/06 налоговый орган принял решение от 04.07.2003 N 95/06 о начислении ООО ПКФ "Топаз" акциза, пеней за его несвоевременную уплату и о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО ПКФ "Топаз" сослалось на то, что налоговый орган ввел его в заблуждение, указав в письме от 09.12.2002 N 05/7273 о необходимости получения Обществом свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в связи с чем 09.01.2003 ООО ПКФ "Топаз" и обратилось в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением. Позднее, 12.02.2003, когда налогоплательщик выяснил, что получение свидетельства необязательно, он направил в налоговый орган письмо, в котором просил не рассматривать его заявление. Однако в связи с тем, что 03.02.2003 налоговой инспекцией было принято решение о выдаче Обществу свидетельства о регистрации его в качестве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщик 20.02.2003 обратился в налоговый орган с просьбой об аннулировании указанного свидетельства. На основании изложенного заявитель полагает, что не должен уплачивать акциз за февраль 2003 года.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа. Суд также указал, что поскольку фактически свидетельство ООО ПКФ "Топаз" выдано не было, Общество приравнивается к лицам, не имеющим свидетельства.

Кассационная инстанция считает судебный акт ошибочным и подлежащим частичной отмене.

Согласно статье 179 НК РФ плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2002 вступила в силу статья 179.1 НК РФ, в соответствии с которой организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов выдаются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Причем из содержания названной статьи следует, что свидетельства выдаются не всем, а только тем лицам, которые имеют в собственности мощности, необходимые для осуществления соответствующего вида деятельности.

Как указано в пункте 3 статьи 179.1 НК РФ порядок выдачи свидетельства определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Такой порядок утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

В статье 182 НК РФ приведен перечень операций, которые признаются объектом обложения акцизом. Причем операции с нефтепродуктами выделены отдельно.

Так, согласно подпунктам 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции с нефтепродуктами:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Причем для целей исчисления акциза получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Таким образом, в отдельных случаях появление объекта обложения акцизом при осуществлении операций с нефтепродуктами связано с наличием у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52, ни иными нормативными актами не установлено обязанности налогоплательщика, осуществляющего операции с нефтепродуктами, получить указанное свидетельство.

Как следует из материалов дела, ООО ПКФ "Топаз" 09.01.2003 обратилось в налоговый орган с заявлением о выдаче ему свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Решение о выдаче Обществу свидетельства принято налоговой инспекцией 03.02.2003, о чем письменно было сообщено налогоплательщику. Однако, ООО ПКФ "Топаз", считая, что получение свидетельства увеличит для него налоговое бремя, отказалось от его получения и 20.02.2003 направило в налоговую инспекцию заявление об аннулировании свидетельства. Свидетельство аннулировано налоговым органом 28.02.2003, хотя согласно пункту 22 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 "свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства)".

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает обоснованными доводы налогового органа о том, что с 03.02.2003 по 20.02.2003 Общество имело свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами и признавалось плательщиком акцизов по соответствующим операциям. Поскольку в указанный период ООО ПКФ "Топаз" приобрело у общества с ограниченной ответственностью "Бенди" нефтепродукты, оно было обязано на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ исчислить и уплатить с этой операции акциз, а также представить в налоговый орган в установленный срок налоговую декларацию за февраль 2003 года.

Кассационная инстанция отклоняет ссылку суда первой инстанции на то, что налогоплательщик не может быть признан имеющим свидетельство, поскольку нарушен порядок его выдачи, а именно, - Общество фактически свидетельство не получило.

Согласно пункту 17 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 свидетельство выдается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю при представлении им паспорта или доверенному лицу при представлении им паспорта и доверенности на получение свидетельства. Факт выдачи свидетельства регистрируется в тот же день в журнале выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Из материалов дела видно, что Общество намеренно не явилось в налоговый орган за получением свидетельства. Следовательно, нарушения порядка выдачи свидетельства в данном случае не было.

Поскольку свидетельство Обществом оформлено в связи с указанием налогового органа на необходимость его получения, содержащимся в письме от 09.12.2002 N 05/7223, кассационная инстанция считает, что данное обстоятельство в силу пункта 3 части 1 статьи 111 НК РФ исключает вину лица в совершении налогового правонарушения. Следовательно, в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 НК РФ за неуплату акциза и за непредставление налоговой декларации соответственно, решение суда подлежит оставлению без изменения.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 10.11.2003 по делу N А26-4952/03-27 отменить в части.

Обществу с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Топаз" отказать в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия от 04.07.2003 N 95/06 о доначислении 25703 руб. акциза по оптово-розничной реализации нефтепродуктов и 1522 руб. пеней за его несвоевременную уплату.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Топаз" в доход федерального бюджета 750 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко В.В. Дмитриев

Н.Г. Кузнецова