Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2004 г. N А52/2613/2003/2 Иск Индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения ИМНС в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС удовлетворен, так как истец подтвердил право на налоговый вычет кассовым чеком, поскольку произвел оплату спорного налога по выставленным ему счетам-фактурам, в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Кроме того, третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика сумму налога, и налогоплательщик считается исполнившим обязанность по его уплате при подтверждении наличия обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 февраля 2004 г. N А52/2613/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Шевченко А.В.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки Граненкова Н.Е. (доверенность от 24.06.2003),

рассмотрев 26.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по городу Великие Луки Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 27.10.2003 по делу N А52/2613/2003/2 (судья Героева Н.В.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Багнюк Валерий Николаевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по городу Великие Луки Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 24.06.2003 N 07-03 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде взыскания 11238 руб. 38 коп. штрафа, начисления 10878 руб. 28 коп. НДС и 3217 руб. 86 коп. пеней за несвоевременную уплату в бюджет НДС.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации Предприниматель уточнил заявленные требования и просит признать недействительным решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде 11238 руб. 38 коп. штрафа, в части начисления 11 -59 руб. 25 коп. НДС и 3217 руб. 86 коп. пеней за несвоевременную уплату НДС.

Решением суда от 27.10.2003 заявленные Предпринимателем требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда. По мнению подателя жалобы, вывод суда о подтверждении налогоплательщиком права на налоговые вычеты в сумме 249 руб. 10 коп. кассовым чеком, несмотря на отсутствие выделения в нем суммы НДС отдельной строкой, противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель также не имеет права на налоговый вычет в сумме 10810 руб. 15 коп., так как оплачен поставщику материальных ресурсов с расчетного счета третьего лица, то есть не за счет собственных средств Предпринимателя.

Предпринимателем представлен отзыв на кассационную жалобу, в которой он указал на то, что судом сделаны правильные выводы, не противоречащие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, просит оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в январе-марте 2003 года провела выездную налоговую проверку по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет Предпринимателем налогов, в том числе и НДС за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлен ряд нарушений налогового законодательства, в том числе неуплата 63473 руб. 44 коп. НДС, о чем составлен акт от 27.05.2003 N 07-03/383 ДСП.

В результате рассмотрения материалов проверки и разногласий по акту проверки от 06.06.2003 налоговый орган вынес решение от 24.06.2003 N 07-03 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 12211 руб. 76 коп. штрафа за неуплату НДС. Ему также предложено уплатить 59923 руб. 13 коп. налога, 3810 руб. 95 коп. пеней.

На основании решения налоговая инспекция выставила требование об уплате налоговых санкций от 24.06.2003 N 07-03/4910 и требование об уплате налога по состоянию на 24.06.2003 N 07-03/4911.

Предприниматель не согласился с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде 11238 руб. 38 коп. штрафа, в части начисления 3217 руб. 86 коп. пеней за несвоевременную уплату в бюджет НДС, в части уплаты 10878 руб. 28 коп. НДС и обратился в арбитражный суд.

Суд в решении указал на то, что требования Предпринимателя законны и обоснованны, в связи с чем, подлежат удовлетворению.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования Предпринимателя, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, либо для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцам при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о неправомерности отказа налогового органа в принятии к вычету 249 руб. 10 коп. НДС и доначислении этой суммы к уплате. Предприниматель подтвердил право на налоговый вычет кассовым чеком, поскольку произвел оплату НДС по выставленным ему счетам-фактурам, в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Судом установлена оплата Предпринимателем указанной суммы.

Также суд считает правильным вывод суда о неправомерности отказа налогового органа в принятии к вычету 10810 руб. 15 коп. налога и доначислении указанной суммы к уплате. Третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика сумму налога и налогоплательщик считается исполнившим обязанность по его уплате при подтверждении наличия обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом.

Судом установлено, что Багнюк В.Н. передал в займ Багнюк Т.Ф. денежные средства. В порядке возврата займа Багнюк Т.Ф. оплатила поставщикам материальные ценности за Предпринимателя, в том числе и НДС. Факт оплаты счетов-фактур с выделенным в них сумм НДС налоговым органом не оспаривается. Таким образом, с учетом исполнения обязанности по возврату заемных средств, оплата товара произошла денежными средствами, распоряжаться которыми имел право заявитель. Следовательно, и суммы НДС уплачены поставщикам денежными средствами Предпринимателя.

Кроме того, нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации реализация права на налоговые вычеты не ставится в зависимость от формы оплаты за товар.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт соответствует действующему законодательству, а, следовательно, оснований для его отмены не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 27.10.2003 по делу N А52/2613/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по городу Великие Луки Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Н.А. Зубарева

А.В. Шевченко