Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2004 г. N А05-7458/03-26 Иск ООО об обязании ИМНС возвратить сумму излишне уплаченного ЕСН и взыскать проценты за несвоевременный возврат налога не удовлетворен, поскольку факт придания обратной силы закону, который улучшил положение плательщиков ЕСН, не позволяет квалифицировать уже уплаченные суммы ЕСН как излишне уплаченные, а проценты не подлежат взысканию, так как отсутствует факт излишней уплаты налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 февраля 2004 г. N А05-7458/03-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 19.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.09.2003 по делу N А05-7458/03-26 (судья Ипаев С.Г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Овен-А" (далее - ООО "Овен-А", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (с учетом уточнения предмета требований) об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) возвратить 36743 руб. 61 коп излишне уплаченного единого социального налога и взыскать с налогового органа 6062 руб. процентов за несвоевременный возврат налога.

Решением суда от 09.09.2003 требования Общества частично удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда. По мнению Инспекции, Общество, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-Ф3) имеет право только на зачет уплаченного в 2002 году единого социального налога в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды, а не на его возврат.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке.

Общество, являясь в 2002 году плательщиком единого налога на вмененный доход, уплатило в период с января по август 2002 года 67320 руб. 73 коп. единого социального налога, что подтверждается копиями платежных поручений и квитанций.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество неоднократно обращалось с заявлениями о проведении зачета излишне уплаченного единого социального налога в счет уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование в части уплаты страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также в счет уплаты налога на доходы физических лиц. Инспекция на основании этих заявлений провела зачеты в счет уплаты страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты налога на доходы физических лиц отказано.

Общество 18.10.2002 и 29.11.2002 обращалось в налоговый орган с заявлениями о зачете оставшейся суммы излишне уплаченного единого социального налога - 37084 руб., а в случае невозможности зачета просило указанную сумму возвратить на его расчетный счет в банке.

В письме от 16.01.2003 N 1277 Инспекция сообщила, что заявление ООО "Овен-А" о возврате 37084 руб. излишне уплаченного единого социального налога путем его перечисления на расчетный счет Общества оставлено без исполнения на основании статьи 5 Закона N 104-ФЗ.

Из представленного Инспекцией обобщенного состояния расчетов Общества на 05.09.2003 у ООО "Овен-А" имеется переплата: 37628 руб. 59 коп. по единому социальному налогу, 1896 руб. по единому налогу на вмененный доход, а также по страховым взносам и сборам.

Решением от 09.09.2003 суд частично удовлетворил требования ООО "Овен-А": обязал ответчика возвратить Обществу 36743 руб. 61 коп. излишне уплаченного единого социального налога и уплатить 5509 руб. 77 коп. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, начисленных за период с 18.10.2002 (дата обращения Общества в налоговый орган) по 08.09.2003 (день рассмотрения спора в суде). В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Кассационная инстанция считает ошибочной позицию суда первой инстанции, основанную на положениях статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Законом N 104-ФЗ плательщики единого налога на вмененный доход исключены из числа плательщиков единого социального налога. Данной норме придана обратная сила и ее действие распространено на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Согласно статьей 5 Закона N 104-ФЗ суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Кассационная инстанция считает, что в приведенной норме законодатель установил особый порядок зачета уплаченных сумм единого социального налога в связи с приданием обратной силы законодательному акту. В основание решения о возврате Обществу уплаченных сумм налога не могут быть положены нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку названные нормы регулируют общий порядок возврата излишне уплаченных сумм налога. В данном же случае предусмотрен особый порядок: суммы единого социального налога, уплаченные плательщиками единого налога на вмененный доход в 2002 году, подлежат только зачету в порядке, предусмотренном статьей 5 Закона N104-ФЗ. Применение такого особого порядка, потребовавшего специального законодательного регулирования, обусловлено тем, что данные суммы не могут считаться излишне уплаченными суммами налога; их уплата в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования произведена в соответствии с действовавшим в тот период времени законодательством.

Факт придания обратной силы закону, который улучшил положение плательщиков единого налога на вмененный доход и освободил этих лиц от уплаты единого социального налога, не позволяет квалифицировать уже уплаченные суммы единого социального налога как излишне уплаченные.

Таким образом, Инспекция правомерно отказала Обществу в возврате 36743 руб. 61 коп. единого социального налога. Не подлежат взысканию и проценты, предусмотренные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащие начислению за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, в связи с отсутствием факта излишней уплаты налога.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не соответствует нормам материального права и подлежит отмене.

В связи с отменой решения суда первой инстанции, принятого по настоящему делу, и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Общества следует взыскать 894 руб. 42 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.09.2003 по делу N А05-7458/03-26 отменить.

Обществу с ограниченной ответственностью "Овен-А" в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Овен-А" в доход федерального бюджета 894 руб. 42 коп. государственной пошлины.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина