Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2004 г. N А66-3915-03 Иск ОАО о признании незаконным решения ИМНС в части начисления НДС удовлетворен, так как, передав арендодателю неотделимые улучшения арендованного имущества на возмездной основе, Общество, по смыслу положений НК РФ, осуществило их реализацию, что, в соответствии с нормами НК РФ, является основанием для предъявления к вычету и возмещению спорной суммы налога, уплаченной при реконструкции арендованных основных средств

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 января 2004 г. N А66-3915-03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Корабухиной Л.И., Пастуховой М.В., при участии от открытого акционерного общества "Мелькомбинат" Коротковой О.М. (доверенность от 16.01.04 N 78), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области Иванова И.А. (доверенность от 05.01.04 N 102) и Фоменко А.А. (доверенность от 05.01.04 N 97),

рассмотрев 19.01.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Мелькомбинат" на решение от 15.08.03 (судья Владимирова Г.А.) и постановление апелляционной инстанции от 15.10.03 (судьи Перкина В.В., Орлова В.А., Пугачев А.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-3915-03,

установил:

Открытое акционерное общество "Мелькомбинат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - Инспекция) от 06.06.03 N 61-20/4846 в части начисления 2 170 733 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2003 года.

Решением от 15.08.03 суд отказал в удовлетворении этого требования со ссылкой на то, что "заявитель не оспорил факт постепенной оплаты переданных арендодателю неотделимых улучшений и не доказал наличие налогооблагаемой базы для вычета НДС в оспариваемой сумме".

Апелляционная инстанция постановлением от 15.10.03 оставила решение суда без изменения, отклонив доводы налогоплательщика.

В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить его заявление. По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, так как предусмотренное пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на вычет не зависит "от наличия в каждом конкретном периоде налоговой базы по каждой конкретной операции, по которой налогоплательщик предъявляет вычет". Кроме того, в пункте 5 статьи 172 НК РФ "отсутствует требование о применении вычета пропорционально суммам, включаемым в налогооблагаемую базу (оплаченным за реализованные товары, работы, услуги), как того требует налоговый орган".

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции просили оставить ее без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно акту от 19.05.03 N 67-20/904 Инспекция, проверив в камеральном порядке декларацию Общества по НДС за январь 2003 года, признала неправомерным предъявление к возмещению 2 170 733 рубля НДС, вменив ему в вину нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Вывод налогового органа основан на том, что налогоплательщик предъявил к вычету 2 386 572 рубля НДС, уплаченных им в связи с произведенными улучшениями арендованных по договору от 01.01.02 N 1 нежилых помещений, которые в декабре 2002 года переданы арендодателю - обществу с ограниченной ответственностью "Элеватор" (далее - ООО "Элеватор"). Однако оплата этих неотделимых улучшений стоимостью 15 715 458 рублей (в том числе 2 619 243 рубля НДС) на основании счета-фактуры Общества от 31.12.02 N 8359 осуществлена ООО "Элеватор" частично: по соглашению о прекращении обязательств зачетом от 31.01.03 общая сумма взаимозачета 1 295 035 рублей (в том числе 215 839 рублей НДС), а остальная сумма отражена в бухгалтерском учете заявителя как дебиторская задолженность арендодателя. Неуплаченная по данной операции сумма налога и составляет 2 170 733 рубля (2 386 572 - 215 839 = 2 170 733).

Принятым по результатам проверки решением от 06.06.03 N 61-20/4846 Инспекция на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказала в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, но начислила 2 170 733 рублей НДС за январь 2003 года, предложив налогоплательщику уплатить названную сумму налога в срок, указанный в требовании.

Отказывая Обществу в удовлетворении его заявления о признании названного решения налогового органа недействительным в части начисления 2 170 733 рублей НДС за январь 2003 года, суд в решении от 15.08.03 установил, что "заявитель не оспорил факт постепенной оплаты переданных арендодателю неотделимых улучшений и не доказал наличие налогооблагаемой базы для вычета НДС в оспариваемой сумме". Суд апелляционной инстанции в постановлении от 15.10.03 указал на то, что "заявитель документально подтвердил факт постепенной оплаты переданных арендодателю неотделимых улучшений и не доказал наличие налогооблагаемой базы для вычета НДС в размере 2 170 733 рублей на момент предъявления декларации, вынесения оспариваемого решения, что противоречит пункту 2 части 1 статьи 167, пункту 6 статьи 171 и пункту 5 статьи 172 НК РФ".

Кассационная инстанция считает, что данные выводы судов первой и апелляционной инстанций не основаны на нормах налогового законодательства.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов установлено пунктом 1 статьи 171 и пунктом 1 статьи 173 НК РФ. Согласно названным нормам налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 этого же Кодекса налоговые вычеты. При этом в соответствии с пунктом 6 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения вычетов установлен в статьей 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Такой особенностью в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ является то, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 этого же Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вместе с тем реализацией товаров, работ или услуг согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В данном случае Общество на основании договора от 01.01.02 N 1 (листы дела 28-36) арендовало у ООО "Элеватор" нежилые помещения и оборудование - основные средства, расположенные по адресу: город Тверь, улица Вокзальная, 9, для осуществления основного вида деятельности Арендатора - производство продукции на основе переработки зерна и другого сырья. Согласно пункту 3.2.1 этого договора "Арендатор обязан использовать помещения и оборудование исключительно по целевому назначению и вправе производить улучшения арендованного имущества (реконструкцию, модернизацию и т.п.) с возмещением Арендодателем стоимости этих улучшений".

В соответствии с условиями договора аренды Общество 31.12.02 передало произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества стоимостью 15 715 457,68 рубля Арендодателю, что подтверждается актом приема-передачи от 31.12.02 (лист дела 37), и выставило ООО "Элеватор" счет-фактуру от 31.12.02 N 8359 (лист дела 26) на оплату этих улучшений с учетом 2 619 242,94 рубля НДС. Оплата переданных Арендодателю неотделимых улучшений его имущества произведена путем зачета взаимных требований Общества и ООО "Элеватор", что подтверждается соглашениями о прекращении обязательств зачетом от 31.01.03, 28.02.03, 31.03.03, 31.05.03 и 30.06.03 (листы дела 51-55).

Таким образом, передав Арендодателю 31.12.02 неотделимые улучшения арендованного имущества на возмездной основе, Общество по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ осуществило их реализацию, что в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса и является основанием для предъявления к вычету и возмещению сумм НДС, уплаченных при реконструкции арендованных у ООО "Элеватор" основных средств.

Вместе с тем обстоятельства оплаты Арендодателем произведенных Обществом неотделимых улучшений арендованного им имущества, а равно и наличие у заявителя налогооблагаемой базы на момент представления налоговой декларации в силу пунктов 1-2 статьи 171, пунктов 2 и 5 статьи 172, пункта 1 статьи 173 и пункта 1 статьи 176 НК РФ не имеют правового значения для применения вычетов и возмещения сумм НДС, фактически уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Названного Кодекса, а в данном случае - операции по реализации неотделимых улучшений арендованных основных средств (пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

При таких обстоятельствах следует признать, что у Инспекции отсутствовали основания для начисления Обществу 2 170 733 рублей НДС за январь 2003 года, тем более, что налоговый орган не оспаривает факты осуществления им неотделимых улучшений арендованного у ООО "Элеватор" имущества и передачи их Арендодателю. Не оспаривает Инспекция и фактическую уплату заявителем 2 386 572 рублей НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями и поставщиками материальных ценностей, при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реконструкции арендованных основных средств, что также подтверждается бухгалтерской справкой от 07.07.03 (листы дела 47-50).

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 15.08.03 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.03, принятые с нарушением норм материального права, следует отменить в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 и частью 2 статьи 288 АПК РФ и удовлетворить заявление Общества: признать решение Инспекции от 06.06.03 N 61-20/4846 недействительным в части начисления 2 170 733 рублей НДС за январь 2003 года.

Руководствуясь статьей 110, 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.08.03 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.03 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-3915-03 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области от 06.06.03 N 61-20/4846 в части начисления 2 170 733 рублей налога на добавленную стоимость за январь 2003 года.

Возвратить открытому акционерному обществу "Мелькомбинат" из федерального бюджета 2000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Л.И. Корабухина

М.В. Пастухова