Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2004 г. N А56-30403/03 Иск ООО о признании недействительными решений ИМНС в части отказа в возмещении НДС по экспортным операциям удовлетворен, поскольку из положений НК РФ не следует однозначно, что выручка по экспортному контракту должна поступить только со счета иностранного покупателя, и в данном случае материалами дела подтверждается, что денежные средства, поступившие Обществу в оплату отгруженных на экспорт товаров, перечислены третьими лицами по распоряжению иностранных покупателей, с которыми Обществом заключены контракты на реализацию товаров на экспорт

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2004 г. N А56-30403/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Петропродэкспорт" Пчелкина Ю.В. (доверенность от 20.04.2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району Санкт-Петербурга Иванова В.И. (доверенность от 28.10.2003 N 13-06/17410),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району Санкт-Петербурга на решение от 17.12.2003 (судья Алешкевич О.А.) и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 (судьи Слобожанина В.Б., Бойко А.Е., Несмиян С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-30403/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Петропродэкспорт" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 04.08.2003 NN 04/447 и 04/450 в части отказа в возмещении Обществу 152 139 руб. и 266 969 руб. налога на добавленную стоимость по декларациям соответственно за апрель и май 2003 года по экспортным операциям.

Решением суда от 17.12.2003 требования Общества удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, Общество не подтвердило в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поступление валютной выручки от иностранных покупателей - стороны по контракту, следовательно, не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов к полученной за реализованный на экспорт товар выручке и права на соответствующие налоговые вычеты.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, во исполнение контрактов, заключенных с иностранными покупателями, Общество реализовало на экспорт товары (продовольственные товары). Собрав в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 167 НК РФ комплект документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, Общество представило в налоговую инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель и май 2003 года. В налоговых декларациях Общество указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов - 6 003 246 руб. (апрель) и 5 523 098 руб. - (май), а также предъявило к возмещению из бюджета соответственно 998 673 руб. и 965 554 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к экспортным поставкам.

С декларациями Обществом представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также использования права на налоговые вычеты.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку деклараций и приложенных к ним документов, по результатам которой приняла решения от 04.08.2003 NN 04/447 и 04/450 о частичном отказе в возмещении Обществу из бюджета налога на добавленную стоимость: 152 139 руб. - по декларации за апрель 2003 года и 266 969 руб. - по декларации по май 2003 года. Принимая такое решение, налоговый орган исходил из того, что представленными Обществом документами не подтверждается факт поступления выручки от иностранных покупателей, которым во исполнение заключенных с ними контрактов, экспортированы товары. Приложенные к декларации выписки банка со свифт-сообщениями, в соответствии с которыми выручка в оплату товара, отгруженного во исполнение конкретных контрактов, заключенных с иностранными покупателями, поступила не непосредственно от иностранных покупателей, а за этих покупателей и по их указанию - от третьих лиц, находящихся за пределами территории Российской Федерации, не приняты налоговым органом в качестве надлежащих доказательств выполнения Обществом требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Считая решения налогового органа от 04.08.2003 в части отказа в возмещении 152 139 руб. налога на добавленную стоимость - по декларации за апрель 2003 года и 266 969 руб. - по декларации по май 2003 незаконными, Общество обжаловало их в этой части в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, указав, что налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по декларациям за апрель и май 2003 года по экспортным операциям.

Кассационная инстанция считает такое решение судов законным и обоснованным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом представлены налоговому органу все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов.

Кассационная инстанция считает не основанным на нормах главы 21 НК РФ приведенное в оспариваемом решении налогового органа основание отказа Обществу в праве применить по налогу на добавленную стоимость налоговую ставку 0 процентов и осуществить налоговые вычеты в отношении операций, отраженных в декларациях по налогу на добавленную стоимость за апрель и май 2003 года.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление в налоговый орган в составе комплекта документов выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Под выпиской банка, о которой идет речь в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, следует понимать документ (или комплект документов) банка, подтверждающий (подтверждающих) следующие обстоятельства:

- денежные средства поступили на счет налогоплательщика в российском банке;

- поступившие денежные средства являются оплатой товара, отгруженного во исполнение конкретного заключенного с иностранным покупателем контракта;

- денежные средства поступили от иностранного покупателя экспортированного товара - стороны по контракту.

Эти документы должны быть собраны налогоплательщиком согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ до подачи декларации и приложены к декларации в составе комплекта документов, представляемого в налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В заключенных Обществом с иностранными покупателями контрактах не предусмотрена возможность оплаты поставленных товаров третьим лицом. Однако материалами дела подтверждается, что денежные средства, поступившие Обществу в оплату отгруженных на экспорт товаров, перечислены третьими лицами по распоряжению иностранных покупателей, с которыми Обществом заключены контракты на реализацию товаров на экспорт.

Поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации не регулируют правоотношения сторон по контракту, в том числе исполнение обязательств по оплате покупателем товара, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ правомерно применение к спорным правоотношениям норм гражданского законодательства. В частности, статьей 313 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено право должника (покупателя) возложить исполнение обязательства на третье лицо. Согласно названной норме кредитор (в рассматриваемом случае экспортер) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Причем, принимая во внимание положения подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ о возможности применения льготной налоговой ставки 0 процентов при условии представления доказательств поступления выручки от иностранного лица - покупателя указанного в контракте товара, налогоплательщик при использовании установленного статьей 313 Гражданского кодекса Российской Федерации правила обязан представить налоговому органу бесспорные доказательства того, что полученные от третьего лица денежные средства поступили в оплату отгруженной на экспорт конкретной партии товаров, по конкретному контракту, и оплата произведена за иностранного покупателя, указанного в контракте, по его поручению.

Во исполнение положений подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ Общество представило с декларацией копии выписки банка со свифт-сообщениями, где имеется ссылка на наименование иностранного покупателя, за которого перечислены денежные средства, дату и номер контракта, которые свидетельствуют о поступлении денежных средств в оплату экспортированных Обществом товаров.

Ввиду отсутствия в контрактах (дополнительных соглашениях к ним) условий о возможности оплаты товара третьими лицами и (или) указания на конкретное лицо, которое вправе произвести оплату товаров за иностранного покупателя, Общество представило в налоговый орган письма иностранных покупателей, подтверждающие, что денежные средства, поступившие от конкретных указанных в этих письмах третьих лиц, являются оплатой экспортированного товара (л.д. 56, 59, 62, 66), либо извещающие о том, что оплата за покупателя будет осуществлена третьим лицом с указание его наименования (л.д. 64).

Налоговая инспекция, полагая, что подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не допускает оплату экспортированных товаров - в целях реализации права на использование налогоплательщиками льготной налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов - за иностранного покупателя третьими лицами, не признала представленные Обществом доказательства допустимыми.

Однако из содержащегося в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ словосочетания "фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара" не следует однозначно, что выручка должна поступить только со счета иностранного покупателя. Иностранный покупатель поручил произвести оплату приобретенного у Общества - российского продавца - товара третьему лицу, а Общество приняло предложенное исполнение.

При таких обстоятельствах и учитывая представление налогоплательщиком в налоговый орган полного комплекта документов, подтверждающих, в том числе, выполнение требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, кассационная инстанция считает правильным вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований считать недоказанным Обществом фактическое поступление выручки от иностранных лиц - покупателей экспортированных товаров на счет налогоплательщика в российском банке. Следовательно, решения налогового органа от 04.08.2003 об отказе Обществу в возмещении из бюджета 152 139 руб. налога на добавленную стоимость - по декларации за апрель 2003 года и 266 969 руб. - по декларации по май 2003 года по экспортным операциям правомерно признаны судами первой и апелляционной инстанций недействительными.

Оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции, и отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N 56-30403/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

Л.И. Кочерова