Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. N А56-27499/03 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям удовлетворено, так как налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 июня 2004 г. N А56-27499/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Ленинградский электромеханический завод" начальника юридического отдела Журавлева Д.Г. (доверенность от 05.01.2004 б/н), главного бухгалтера Курановой Л.Н.(доверенность от 05.01.2004 б/н) от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга Шаманова В.В. (доверенность от 05.01.2004 N 13/4),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 01.12.2003 (судья Рыбаков С.П.) и постановление апелляционной инстанции от 03.03.2004 (судьи Сергиенко А.Н., Тарасюк И.М., Алексеев С.Н..) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-27499/03,

установил:

Открытое акционерное общество "Ленинградский электромеханический завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 18.07.2003 N 12/235К в части отказа в возмещении Обществу из бюджета 1 127 564, 63 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям.

Решением суда от 01.12.2003, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции постановлением от 03.03.2004, требования Общества удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, Общество не подтвердило в порядке, установленном пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), право на применение налоговой ставки 0 процентов к полученной за реализованный на экспорт товар выручке и право на соответствующие налоговые вычеты. Представленные заявителем выписки банка не соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, так как фиксируют только приход средств в иностранной валюте по счету N 0340 и не содержат сведений об иностранном партнере, товаре и контракте. Кроме того, в представленных Обществом счетах-фактурах в нарушение требований подпункта 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ не указаны адрес и наименование грузоотправителя.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, во исполнение контракта от 27.01.2003 N 3308/2701, заключенного с иностранным покупателем "WILSEN GROUD LLC" (США), Общество реализовало на экспорт счетчики электрической энергии. Собрав в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 167 НК РФ комплект документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2003 года. В налоговой декларации Общество указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, - 6 972 558 руб. и предъявило к возмещению из бюджета 1 151 785 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к отраженным в декларации экспортным операциям.

С декларацией Обществом представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также использования права на налоговые вычеты.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и приложенных к ней документов, по результатам которой приняла решение от 18.07.2003 N 12/235К о частичном отказе Обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 127 564, 63 руб. Принимая такое решение, налоговый орган исходил из невыполнения Обществом требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ: выписка банка не подтверждает факт поступления выручки от иностранного покупателя, которому во исполнение заключенного с ним контракта, экспортирован товар, поскольку по содержащимся в ней сведениям невозможно определить, поступили ли денежные средства от иностранного покупателя, а также дату и номер контракта. Кроме того, представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Считая решение налогового органа от 18.07.2003 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, указав, что налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям.

Кассационная инстанция считает такое решение судов законным и обоснованным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление в налоговый орган в составе комплекта документов выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара, на счет налогоплательщика в российском банке.

В банковском законодательстве отсутствует документ аналогичного названия и содержащий вышеприведенные сведения.

Согласно пункту 2.1 раздела 2 "Аналитический и синтетический учет" части III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного указаниями Центрального Банка России 05.12.2002 N 205-П, банк оформляет и ведет лицевые счета клиентов, которые относятся к документам аналитического учета банка. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета (часть II настоящих Правил). Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

В этом же пункте предусмотрено, что по суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

Таким образом, банковское законодательством содержит такой вид документа, как "выписка из лицевого счета" и предусматривает приложение к выписке документов, на основании которых проведены записи по счету, при предоставлении клиенту названной выписки по суммам, проведенным по кредиту, то есть поступившим клиенту.

Принимая во внимание требование подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ о представлении налогоплательщиком "выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара, на счет налогоплательщика в российском банке", следует признать, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ идет речь не "выписке из лицевого счета", а о документе (или комплекте документов) банка, подтверждающем (подтверждающих) следующие обстоятельства:

- денежные средства поступили на счет налогоплательщика в российском банке;

- поступившие денежные средства являются оплатой товара, отгруженного во исполнение конкретного заключенного с иностранным покупателем контракта;

- денежные средства поступили от иностранного покупателя экспортированного товара - стороны по контракту.

Эти документы должны быть собраны налогоплательщиком согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ до подачи декларации и приложены к декларации в составе комплекта документов, представляемого в налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Судами установлено, что представленный Обществом в налоговую инспекцию комплект документов, в том числе, выписка банка с лицевого счета и SWIFT-сообщения иностранного банка подтверждают выполнение Обществом требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ: указанные в них суммы являются экспортной выручкой, поступившей от иностранного покупателя за товары, отгруженные Обществом на экспорт во исполнение заключенного с иностранным покупателем внешнеэкономического контракта.

Учитывая изложенное, у налогового органа не было законных оснований для вынесения оспариваемого решения об отказе Обществу в возмещении из бюджета 1 127 564 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям.

Правомерно не принят судами и довод налогового органа о том, что представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Из пунктов 1 и 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Из материалов дела следует и судебными инстанциями установлено, что в подтверждение приобретения у поставщиков товаров (работ, услуг) Обществом представлены в налоговый орган счета-фактуры, оформление которых соответствует требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Этот вывод судов подтверждается материалами дела и не подлежит переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция не считает нарушением порядка оформления счетов-фактур указание в строках "грузоотправитель и его адрес" слов "он же", если грузоотправитель (грузополучатель) является продавцом (покупателем) товара и данные о продавце (покупателе) указаны в соответствующих строках счета-фактуры. Этот вывод подтверждается нормами Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Учитывая изложенное, приведенные в оспариваемом решении налогового органа основания отказа Обществу в праве применить по налогу на добавленную стоимость налоговую ставку 0 процентов и осуществить налоговые вычеты в отношении операций реализации товаров, отраженных в декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2003 года, правомерно признаны судами двух инстанций не основанными на нормах главы 21 НК РФ.

Оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 01.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 03.03.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N 56-27499/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

В.В. Дмитриев