Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июля 2004 г. N А56-45939/03 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в невозмещении НДС, и об обязании возвратить названную сумму налога с начислением процентов удовлетворен в части возмещения суммы налога, поскольку налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС, уплаченный в составе стоимости приобретенных за счет заемных средств объектов недвижимости, так как нормами НК РФ право налогоплательщика на вычет и возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, использованных им для фактической уплаты налога при приобретении товаров (работ, услуг)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 июля 2004 г. N А56-45939/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Асмыковича А.В. и Клириковой Т.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "РЕГИОНПРОМСЕРВИС" Жаднова А.А. (доверенность от 18.12.03) и Мануйлова К.К. (доверенность от 01.03.04), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Вепревой Т.В. (доверенность от 21.04.04 N 14-05/6696) и Смолиной Ю.Е. (доверенность от 26.12.03 N 14-05/28478),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 21.01.04 (судья Орлова Е.А.) и постановление апелляционной инстанции от 02.04.04 (судьи Спецакова Т.Е., Градусов А.Е., Дроздов А.Г.) Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-45939/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "РЕГИОНПРОМСЕРВИС" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция), выразившегося в невозмещении 1 600 000 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2002 года, и об обязании налогового органа возвратить названную сумму налога с начислением 166 400 рублей процентов.

Решением от 21.01.04 суд признал незаконным бездействие Инспекции, обязав ее возвратить Обществу 1 600 000 рублей НДС, а в удовлетворении требования о взыскании процентов отказал.

Апелляционная инстанция постановлением от 02.04.04 оставила решение суда без изменения, отклонив доводы жалобы налогового органа.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, Общество неправомерно предъявило к вычету 1 683 333 рубля НДС, уплаченных при приобретении основных средств, поскольку, нарушив требования пункта 2 статьи 171 НК РФ, "не понесло фактических затрат по приобретению нежилых строений, так как оплата осуществлялась за счет заемных средств, обязательства по возврату которых не исполнены вследствие ничтожности соглашения о взаимозачете от 25.04.03".

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, а представители Общества просили оставить ее без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно материалам дела Общество приобрело по договору купли-продажи от 21.10.02 N Н-26, заключенному с государственным предприятием "Управление строительства N 11", два объекта недвижимости по адресу: город Пушкин, улица Саперная, дом 79/1. Оплата недвижимости произведена платежными поручениями от 14.10.02 N 89 и N 90 с учетом НДС в сумме 1 683 333 рублей по счету-фактуре от 15.11.02 N 25, выставленной продавцом. Приобретенное имущество зарегистрировано в установленном порядке (свидетельства от 15.11.02 N 78-01-251/2002-16.1 и N 78-01-251/2002-23.1) и оприходовано Обществом в соответствии с актами приемки-передачи основных средств от 15.11.02 (листы дела 16-17).

На этом основании заявитель представил 20.12.02 в налоговый орган по месту учета - в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга, в которой состоял на налоговом учете до 06.03.03, декларацию по НДС, предъявив к вычету 1 683 333 рублей НДС, а 21.03.03 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате 1 600 000 рублей НДС, уплаченных им при приобретении основных средств, приобщив документы по покупке нежилых помещений. Данное заявление оставлено налоговым органом без рассмотрения.

Впоследствии заявитель представил в Инспекцию 04.07.03 уточненную декларацию по НДС за декабрь 2003 года, в которой вновь предъявило к вычету сумму НДС, уплаченную им при приобретении названных объектов недвижимости, поскольку налоговый орган настоял, по утверждению представителей Общества в суде кассационной инстанции, на исключении этой суммы налога из ранее поданной декларации, что представители налогового органа не оспаривают.

В период с 17.07.03 по 15.09.03 Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и уплаты Обществом сумм НДС за период 01.04.02 по 31.05.03, результаты которой отражены в акте от 15.10.03 N 3020838. В ходе проверки налоговый орган установил на основании представленных налогоплательщиком документов факты уплаты им в составе стоимости приобретенных нежилых помещений 1 683 333 рублей НДС и оприходования этого имущества, однако признал неправомерным предъявление указанной суммы налога к вычету со ссылкой на то, что "объекты недвижимости приобретены за счет земных средств, полученных от иностранного лица" по договору от 22.10.02 N 22102002/R/1 в сумме 319 500 долларов США, которые после продажи валюты поступили на счет Общества на основании мемориального ордера от 29.10.02 N 35 в сумме 20 089 517 рублей. Вместе с тем Инспекция указала на то, что обязательство по возврату этих денежных средств прекращено в соответствии с соглашением от 25.04.03 путем зачета взаимных требований, возникших по договору займа и по договору купли-продажи векселя, заключенному Обществом с заимодавцем. Поскольку заявитель по состоянию на 31.03.03 не оплатил переданный займодавцу вексель, полученный им от общества с ограниченной ответственностью "Промкомплект" по договору от 17.04.03 N 1704-03-ЦБ, налоговый орган считает, что Общество фактически не понесло "затраты, связанные с приобретением объектов недвижимости".

На этом основании Инспекция решением от 22.12.03 N 3020838, принятым по результатам выездной проверки, предложила Обществу уплатить 1 683 333 рубля недоимки по НДС и 6707 рублей пеней, а также привлекла его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 14 013 рублей штрафа (с учетом имеющейся у него переплаты налога).

Кассационная инстанция считает, что суд правомерно признал незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в невозмещении Обществу 1 600 000 рублей НДС, уплаченных им при приобретении основных средств.

Право налогоплательщика на возмещение НДС и условия реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. Из пункта 1 названной нормы следует, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом из абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 названного Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно же пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

В силу названных норм вычеты сумм НДС, уплаченных при покупке основных средств, приобретаемых для осуществления налогооблагаемых операций, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом с учетом НДС, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, после принятия этих основных средств на учет. При этом право налогоплательщика на вычет и возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, использованных им для фактической уплаты налога при приобретении товаров (работ, услуг), поэтому несостоятельны доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа, а принятые по делу судебные акты считает законными и обоснованными.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 21.01.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.04.04 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-45939/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая А.В. Асмыкович

Т.В. Клирикова