Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июля 2004 г. N А21-5811/03-С1 Иск ООО о признании незаконным решения ИМНС о доначислении НДС, начислении пеней и о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа, а также требований об уплате налога, пеней и штрафа не удовлетворен, так как Общество облагало спорным налогом по налоговой ставке 0 процентов не товар, а услуги по пошиву изделий из материала, предоставленного ему иностранным контрагентом, а нормы налогового законодательства не регулируют налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов, а определяют особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июля 2004 г. N А21-5811/03-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Блиновой Л.В. и Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 13.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛЮМИС" на решение от 16.01.2004 (судья Сергеева И.С.) и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2004 (судьи Лузанова З.Б., Гурьева И.Л., Карамышева Л.П.) Арбитражного суда Калининградской области по делу N А21-5811/03-С1,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛЮМИС" (далее - ООО "ЛЮМИС", Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району города Калининграда, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по городу Калининграду (далее - налоговая инспекция), от 23.05.2003 N 520 о доначислении 405610 руб. налога на добавленную стоимость за третий-четвертый кварталы 2001 года и первый-второй кварталы 2002 года, начислении 131222 руб. пеней за его неполную уплату и о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 81 118 руб. штрафа, а также требований от 23.05.2003 N 901 и N 902 об уплате налога, пеней и штрафа.

Налоговая инспекция обратилась в суд со встречным заявлением о взыскании с Общества 81 118 руб. налоговых санкций по решению от 23.05.2003 N 520.

Решением суда от 16.01.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.04.2004, Обществу отказано в удовлетворении требований. Требования налогового органа удовлетворены частично, с ООО "ЛЮМИС" взыскано 5 000 руб. штрафа.

В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты и признать недействительными оспариваемые ненормативные акты налогового органа, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, регулирующих применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Стороны о времени и месте слушания дела должным образом извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность оспариваемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "ЛЮМИС" законодательства о налогах и сборах за 2000-2002 годы, в ходе которой сделала вывод о занижении Обществом налога на добавленную стоимость на 405 610 руб. По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе облагать налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов услуги по переработке давальческого сырья, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме "свободная таможенная зона", и вывезенного впоследствии в таможенном режиме экспорта, поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ на такие услуги не распространяется.

На основании акта проверки от 04.04.2003 N 253 налоговая инспекция приняла решение от 23.05.2003 N 520 о доначислении ООО "ЛЮМИС" налога на добавленную стоимость, начислении пеней за его неполную уплату и привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В тот же день налоговый орган направил налогоплательщику требования N 901 и N 902 об уплате налога, пеней и штрафа до 02.06.2003. ООО "ЛЮМИС" не согласилось с решением и требованиями налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что продукция, изготовленная им из давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации в таможенном режиме "свободная таможенная зона", вывозилась впоследствии в таможенном режиме "экспорта", в связи с чем не должна облагаться налогом на добавленную стоимость.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с обоснованностью доначисления налога и отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований. Требования налогового органа суды удовлетворили частично и, учитывая смягчающие обстоятельства, взыскали 5 000 руб. штрафа.

Суд кассационной инстанции считает судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

Как видно из материалов дела, ООО "ЛЮМИС" заключило с фирмой "Курт Нойманн ГМБХ" (Германия) контракт от 01.11.2000 N 643/44190562/21 на изготовление швейных изделий из предоставленных указанной фирмой материалов. Давальческое сырье ввозилось на территорию Калининградской области, где находится Общество, под таможенным режимом "свободная таможенная зона", а готовая продукция вывозилась в таможенном режиме экспорта.

Указанные услуги по переработке давальческого сырья Общество облагало налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Однако согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов производится обложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

При этом указано, что положение этого подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Следовательно, работы (услуги) по переработке товаров облагаются по налоговой ставке 0 процентов только в том случае, если указанные товары помещены под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории или переработки товаров под таможенным контролем.

Поскольку Общество осуществляло переработку сырья, ввезенного в таможенном режиме "свободная таможенная зона", налоговый орган сделал правильный вывод о неправомерном налогообложении заявителем таких услуг по налоговой ставке 0 процентов.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод ООО "ЛЮМИС" о том, что его право на возмещение налога на добавленную стоимость вытекает из подпункта 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ. Согласно названной норме при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Из приведенных норм видно, что налогом на добавленную стоимость не облагается ввоз товара, помещенного под таможенный режим "свободная таможенная зона" и предназначенного для вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

Однако судами установлено, что Общество облагало налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов не товар (давальческое сырье или готовую продукцию), а именно услуги по пошиву изделий из материала, предоставленного ему иностранным контрагентом.

При таких обстоятельствах нормы Налогового кодекса Российской Федерации применены быть не могут. Кроме того, данные нормы не регулируют налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов, а определяют особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

На этом же основании кассационная инстанция отклоняет и ссылку заявителя на положения Федерального закона "Об особой экономической зоне в Калининградской области", согласно которым на территории Калининградской области действует таможенный режим свободной таможенной зоны, в связи с чем с товаров, ввозимых из других стран и затем вывозимых в зарубежные страны, таможенные пошлины и другие платежи не взимаются.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.01.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2004 Арбитражного суда Калининградской области по делу N А21-5811/03-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛЮМИС" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко Л.В.Блинова

Н.Г.Кузнецова