Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 июля 2004 г. N А13-11954/03-21 Дело по иску Кооператива о признании недействительными решения ИМНС и требований об уплате акциза на нефтепродукты и штрафных санкций направлено на новое рассмотрение, так как суду необходимо исследовать имеющиеся в деле документы (счета), установить правомерность включения Инспекцией в расчет акциза документов, поименованных в оспариваемом решении (авансовых отчетов физических лиц), и дать им правовую оценку, в случае необходимости следует предложить сторонам провести сверку расчетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 июля 2004 г. N А13-11954/03-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В., рассмотрев 08.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Вологодской области на решение от 24.02.04 (судья Ковшикова О.С.) и постановление апелляционной инстанции от 14.04.04 (судьи Осокина Н.Н., Маганова Т.В., Ралько О.Б.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-11954/03-21,

установил:

Сельскохозяйственный кооператив колхоз "Кипеловский" (далее - кооператив, колхоз "Кипеловский") обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодскому району (после реорганизации - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Вологодской области; далее - Инспекция) от 21.11.03 N 44 и требований от 21.11.03 N 1353 об уплате налога и N 1358 об уплате штрафных санкций.

Решением от 24.02.04 суд удовлетворил требования заявителя.

Постановлением от 14.04.04 апелляционная инстанция оставила решение суда от 24.02.04 без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение, ссылаясь на неправильное применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права - статьи 179.1 и подпункта 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную налоговую проверку полноты и правильности исчисления и уплаты в бюджет колхозом "Кипеловский" акцизов за период с 01.01.03 по 30.06.03.

В ходе проверки налоговый орган установил, что колхоз "Кипеловский", имевший на период с 01.01.03 по 14.03.03 свидетельство о регистрации в качестве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не исчислил и не уплатил 50 420 руб. 26 коп. акциза.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 19.10.03 N 4 и принято решение от 21.11.03 N 44 о привлечении кооператива к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 10 084 руб. 05 коп. штрафа. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить 50 420 руб. 26 коп. акциза и 7 218 руб. 46 коп. пеней.

В требованиях от 21.11.03 N 1353 об уплате налога и N 1358 об уплате штрафных санкций кооперативу предложено уплатить начисленные в соответствии с решением Инспекции от 21.11.03 N 44 суммы налога, пеней и штрафа в срок до 01.12.03.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Согласно статье 179 НК РФ плательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 182 НК РФ приведен перечень операций, которые признаются объектом обложения акцизом, причем операции с нефтепродуктами выделены отдельно.

С 01.01.02 вступила в силу статья 179.1 НК РФ, в соответствии с которой организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов, выдаются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Из содержания названной статьи следует, что свидетельство выдается только тем лицам, которые имеют в собственности мощности, необходимые для осуществления соответствующего вида деятельности.

Как указано в пункте 3 статьи 179.1 НК РФ, порядок выдачи свидетельства определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Такой порядок утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

Федеральным законом от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 31.12.02 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации") в статью 182 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.03.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.03) объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом для целей исчисления акциза получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 187 НК РФ налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (абзац 2 пункта 3 статьи 187 НК РФ).

Таким образом, в отдельных случаях появление объекта обложения акцизом при осуществлении операций с нефтепродуктами связано с наличием у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При этом ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.03 N БГ-3-03/52, ни иными нормативными актами не установлено обязанности налогоплательщика, осуществляющего операции с нефтепродуктами, получать указанное свидетельство.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что объект обложения акцизом возникает у организаций и предпринимателей при одновременном наличии двух условий, а именно: свидетельства на право совершать операции с нефтепродуктами, указанные в статье 179.1 НК РФ, и получение нефтепродуктов в собственность в целях совершения в последующем операций по их реализации в соответствии, с имеющимся у них свидетельством (оптовая, оптово-розничная или розничная).

В данном случае законодатель не ставит уплату акциза при приобретении нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, в зависимость от дальнейшей реализации этих нефтепродуктов, поскольку в силу пункта 1 статьи 182 НК РФ, для целей исчисления акциза в данном случае необходимы два иных условия, а именно: наличие свидетельства и приобретение нефтепродуктов в собственность.

Таким образом, с 01.01.03 налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам становятся не только производители, но и организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие операции с нефтепродуктами (оптовая, оптово-розничная или розничная реализация), имеющие свидетельство, которые, после приобретения нефтепродуктов самостоятельно начисляют и уплачивают акциз в бюджет. Лица же, не имеющие свидетельства, фактически уплачивают сумму акциза в составе стоимости получаемых (приобретенных) подакцизных нефтепродуктов.

Из материалов дела следует, что колхоз "Кипеловский" имел в период с 01.01.03 по 14.03.03 свидетельство от 09.12.02 серии 35 N 001023958 о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, а следовательно, в силу положений статьи 179.1 НК РФ является плательщиком акциза в период действия названного свидетельства.

Вместе с тем, как следует из оспариваемого решения налогового органа от 21.11.03 N 44, Инспекция, кроме счетов-фактур, не содержащих суммы уплаченного акциза (лист дела 36, 42-45, 48, 50, 53), выставленных кооперативу продавцом нефтепродуктов в период действия свидетельства (с 01.01.03 по 14.03.03), включила в расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет, авансовые отчеты физических лиц (листы дела 55-66). При этом решение Инспекции не содержит, каких-либо доводов налогового органа о правомерности включения названных им документов в расчет доначисленной суммы акциза.

Однако, учитывая различный порядок уплаты акциза (организаций и физических лиц) судами ни первой, ни апелляционной инстанций не дали оценки документам, положенным налоговым органом в основу оспариваемого решения Инспекции и имеющимся в материалах дела.

Данные обстоятельства, по мнению кассационной инстанции, имеют существенное значение при разрешении настоящего спора. Однако, поскольку они не были предметом исследования судами ни первой, ни апелляционной инстанций, судебные акты (решение и постановление) в силу пункта 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении суду необходимо исследовать имеющиеся в деле документы (счета), установить правомерность включения Инспекцией в расчет акциза документов, поименованных в оспариваемом решении (авансовых отчетов физических лиц), и дать им правовую оценку. В случае необходимости следует предложить сторонам провести сверку расчетов и с учетом фактически установленных обстоятельств дела, доводов сторон, а также правовой позиции суда кассационной инстанции, изложенной в настоящем постановлении, принять по делу законное и обоснованное решение.

При таких обстоятельствах решение суда от 24.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 14.04.04 признаны кассационной инстанцией подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 3 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 14.04.04 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-11954/03-21 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Н.Н.Малышева В.В.Дмитриев

И.Д.Абакумова