Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2004 г. N А05-870/04-22 Иск ИМНС к ООО о взыскании штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС частично удовлетворен, поскольку в случае, если выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превысит один миллион рублей, налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 июля 2004 г. N А05-870/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Малышевой Н.Н., Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.03.04 по делу N А05-870/04-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Научно-инженерная компания "Бустер" (далее - общество) 17129 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель и май 2003 года.

Решением суда от 17.03.04 заявленные требования удовлетворены частично. С общества взыскано 15 401 руб. штрафа. В остальной части заявленные требования отклонены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

Стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 21.07.03 общество представило в налоговую инспекцию декларации по НДС за апрель, май и июнь 2003 года.

В свою очередь инспекция провела камеральную проверку представленных деклараций, результаты которой отразила в акте от 22.10.03 N 17-23/3580к.

В ходе проверки налоговый орган установил несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за апрель и май 2003 года. При сроках представления 20.05 и 20.06.03 соответственно, декларации фактически представлены 21.07.03.

Решением от 25.11.03 N 17-23/24401 в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ инспекция привлекла общество к налоговой ответственности в виде 17 129 руб. штрафа за нарушение срока представления налоговых деклараций, установленного пунктом 5 статьи 174 НК РФ.

Поскольку общество в добровольном порядке не уплатило указанные штрафные санкции, инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.

Кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС составляет календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 174 НК РФ, уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается инспекцией, во втором квартале 2003 года общество было вправе уплатить НДС и представить налоговую декларацию по окончании второго квартала, поскольку сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж в апреле 2003 года не превысила один миллион рублей.

Следовательно, общество имело право представить налоговую декларацию за второй квартал 2003 года в срок до 20.07.03.

Однако, в случае, если выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превысит один миллион рублей, налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Как видно из материалов дела, сумма выручки от реализации обществом товаров за май 2003 года составила 1 542 470 руб. Поскольку общество не могло знать заранее об итогах реализации товаров за второй месяц второго квартала, обязанность представить декларации по НДС за апрель и май 2003 года возникла у налогоплательщика лишь в июне 2003 года.

Следовательно, в данном случае общество было обязано подать в налоговый орган декларации по НДС за апрель и май 2003 года в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ, то есть не позднее 20.06.03.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик представил декларации за апрель и май 2003 года не 20.06.03, а лишь 21.07.03 (20.07.03 - воскресенье), то есть нарушил срок представления деклараций, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ, на 1 месяц.

Таким образом, следует признать правомерным привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 16 265 руб. штрафа, в том числе за апрель 864 руб. штрафа (17 279*5%)*1 мес. и за май 15 401 руб. (308 025*5%)*1 мес. Заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению в этой сумме.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.03.04 по делу N А05-870/04-22 изменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Научно-инженерная компания "Бустер" 16 265 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и 770 руб. 75 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части в удовлетворении требований Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску отказать.

Председательствующий Судьи

Л.И.Кочерова Н.Н.Малышева

А.В.Шевченко