Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2004 г. N А13-3070/04-19 Иск Предпринимателя о признании недействительным решения ИМНС о взыскании НДС, пеней и штрафа за непредставление налоговой декларации по данному налогу, а также за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налога частично не удовлетворен, так как, в частности, Предприниматель, являясь налоговым агентом, не удержал НДС из арендной платы, не исчислил и не уплатил его в бюджет

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 июля 2004 г. N А13-3070/04-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Блиновой Л.В., судей Бухарцева С.Н., Ветошкиной О.В.,

рассмотрев 20.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.04.04 по делу N А13-3070/04-19 (судья Потеева А.В.),

установил:

Предприниматель Исбаров Фахраддин Сахиб оглы обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - налоговая инспекция) от 06.01.04 N 13-15/003 ЧП о взыскании с него налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17 357 руб. 34 коп., пеней в сумме 2676 руб.14 коп., о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 13 218 руб. 27 коп., по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и в сумме 1141 руб. 44 коп. по статье 123 НК РФ.

Решением суда от 16.04.04 оспариваемое решение налоговой инспекции признано недействительным в части доначисления предпринимателю 863 руб. 08 коп. НДС, начисления соответствующих сумм пеней, а также взыскания 172 руб. 61 коп. штрафа по статье 123 НК РФ и 13 218 руб. 27 коп. штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Ссылаясь на положения статьи 119 и пункта 3 статьи 161 НК РФ, суд пришел к выводу, что ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не применяется к организациям, выполняющим функции налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС из сумм платы за аренду государственного имущества, в случае нарушения ими срока представления в налоговую инспекцию декларации по НДС.

Суд признал правомерным доначисление НДС за 2001 год в связи с неуплатой его в бюджет, однако указал на неправильное исчисление налога по ставке 20%. Суд признал правомерным доначисление НДС, взыскание штрафа по статье 123 НК РФ за 2002 год, I-III кварталы 2003 года, поскольку предприниматель в декларациях указал на отсутствие налога, подлежащего уплате в бюджет. Внесение 12 795 руб. 60 коп. НДС без назначения платежа судом не признано уплатой налога за проверяемый период.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда в части удовлетворения требований о неправомерности применения штрафа по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций налоговым агентом, применение налоговой инспекцией за 2001 год ставки 20%, а не 16,67% и отказать предпринимателю в их удовлетворении.

Стороны о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке.

Налоговой инспекцией проведена выездная проверка предпринимателя Исбарова Фахраддина Сахиб оглы по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость ( далее - НДС ) за период с 01.01.01 по 30.09.03.

По результатам проверки составлен акт от 10.12.03 N 13-14/684 ЧП и принято решение от 06.01.04 N 13-15/003 ЧП, согласно которым предпринимателю доначислено 17 357 руб. 34 коп. НДС, начислено 2676 руб. 14 коп. пеней по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за I-IV кварталы 2001 года, а также по статье 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм НДС, подлежащего перечислению налоговым агентом, взыскан штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению.

Как следует из материалов дела, между истцом (арендатор) и Комитетом по управлению имуществом города Череповца (арендодатель) заключен договор от 04.01.01 N 2059 аренды нежилого помещения. В соответствии с договором арендатор перечисляет арендную плату в размере, предусмотренном расчетом, прилагаемым к договору. В расчете указана сумма арендной платы без НДС.

В силу пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В 2001 году предприниматель не удержал НДС из арендной платы, перечисленной в Комитет по управлению имуществом, не исчислил и не уплатил его в бюджет НДС. Поэтому выводы суда о правомерности доначисления НДС за 2001 год обоснованны.

Поскольку НДС не был выделен отдельной строкой ни в договоре, ни в расчете суммы арендной платы, то суд обоснованно признал неправомерным исчисление НДС по ставке 20%, указав на возможность доначисления НДС только по ставке 16,67 процента и недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления 863 руб. 08 коп., НДС, соответствующих сумм пеней и применения ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 172 руб. 61 коп. штрафа.

Декларация за 2001 год направлена предпринимателем с нарушением установленного срока.

В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 161 и пункта 4 статьи 174 НК РФ предприниматель является налоговым агентом, а потому обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет НДС.

Пунктами 3 и 5 статьи 174 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов производить уплату (перечисление) НДС по месту своего нахождения. При этом налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента представлять в налоговые органы декларацию по НДС.

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета установлена статьей 119 НК РФ. Однако эта норма распространяется только для налогоплательщиков, на что прямо указано в ее диспозиции.

В рассматриваемом случае предприниматель налогоплательщиком не является. Исполняя обязанности по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет удержанных сумм НДС, он выступает в роли налогового агента.

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

В правоприменительной практике недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Ответственность за непредставление налоговым агентом налоговому органу в установленный срок необходимых для осуществления налогового контроля документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ. За это нарушение предусмотрено взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Поскольку налоговая инспекция неправомерно привлекла предпринимателя, выступающего в данном случае в качестве налогового агента, к ответственности по статье 119 НК РФ, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные истцом требования.

В части доначисления НДС за 2002 и 2003 годы суд обоснованно признал правомерными выводы налоговой инспекции о взыскании сумм НДС с учетом переплаты, а также штрафа по статье 123 НК РФ. В данной части решение суда не обжалуется.

Учитывая изложенное, жалоба налоговой инспекции подлежит отклонению, а решение суда - оставлению в силе.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 16.04.04 по делу N А13-3070/04-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова С.Н. Бухарцев

О.В. Ветошкина