Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 августа 2004 г. N А56-12201/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика не удовлетворен, поскольку нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать инкассовые поручения из банка до вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, следовательно, наличие в картотеке к счету неисполненных инкассовых распоряжений о взыскании налога не препятствует исполнению такого решения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 августа 2004 г. N А56-12201/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Кирейковой Г.Г., Морозовой Н.А.,

при участии от ООО "Научно-производственная фирма "БИОС" юрисконсульта Хайдуковой Л.Х. (доверенность от 14.09.2002), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юридического отдела Овчинниковой Е.В. (доверенность от 06.04.2004 N 19/13392),

рассмотрев 30.08.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "БИОС" на решение от 27.11.2003 (судья Глазков Е.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 28.04.2004 (судьи Кадулин А.В., Старовойтова О.Р., Гайсановская Е.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12201/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственная фирма "БИОС" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 19.03.2003 N 85 о взыскании с Общества 1 149 576 руб. 59 коп. налогов и 490 563 руб. 01 коп. пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 27.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.04.2004, Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить его заявления. Податель жалобы считает, что требования от 27.02.2002 N 0202008019, от 16.09.2002 N 02158012556 и от 18.11.2002 N 0215013274 не могут служить законным основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого заявителем решения от 19.03.2003 N 85. Требование от 27.02.2002 N 0202008019 Инспекцией в адрес заявителя не направлялось, что налоговым органом не оспаривается.

Требование от 18.11.2002 N 0215013274 и решение N 15013274 о взыскании налога (сбора) и пеней за счет денежных средств налогоплательщика вынесены одновременно.

Таким образом, по мнению Общества, Инспекцией нарушена процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика.

Инспекция направила Обществу требование от 18.11.2002 об уплате 727 179 руб. недоимки по налогам и пеней в срок до 18.11.2002 и одновременно вынесла решение от 18.11.2002 о взыскании сумм налога и пеней за счет денежных средств.

Общество полагает, что течение шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для принятия налоговым органом решения о принудительном исполнении обязанности налогоплательщика об уплате налогов и пеней, следует исчислять с 17.01.2003, а не с 18.11.2002, как ошибочно считает Инспекция.

Кроме того, по мнению Общества, налоговым органом пропущен срок для бесспорного взыскания задолженности по обязательным платежам, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Общество также считает, что суд апелляционной инстанции не оценил довод заявителя о том, что при вынесении оспариваемого решения ранее выставленные инкассовые поручения на бесспорное списание недоимки и пеней налоговым органом не отозваны и не возвращены с отметкой банка о невозможности их исполнения.

Инспекция, как полагает заявитель, применила одновременно два способа бесспорного взыскания налогов и пеней, что не предусмотрено статьями 46 и 47 НК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Согласно материалам дела Инспекцией в связи с неисполнением Обществом требований об уплате налогов и пеней от 27.02.2002 N 0202008019, от 16.09.2002 N 02158012556, от 18.11.2002 N 0215013274, от 08.12.2000 N 002002047, от 24.09.2001 N 0102004355, от 04.12.2002 N 0215013692, от 23.01.2003 N 0315000133, от 17.02.2003 N 0315000408 приняты решения от 28.01.2003 N 15000408, от 16.12.2002 N 15013692, от 23.10.2002 N 15012556, от 18.11.2002 N 15013274 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Поскольку на счете Общества отсутствовали достаточные денежные средства для исполнения обязанности по уплате налогов и пеней, Инспекция вынесла решение от 19.03.2003 N 85 о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Общество не согласилось с решением налогового органа о взыскании налогов и пеней за счет имущества и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции считает принятые по делу судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

В силу статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание задолженности производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

При этом в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств (пункты 2 и 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

Таким образом, процедура бесспорного взыскания налогов и пеней основывается на неисполнении налогоплательщиком требования Инспекции об уплате налога.

Приведенными нормами закреплены основания взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика и установлен порядок таких действий. В частности, данными нормами предусмотрено обязательное направление налогоплательщику требования об уплате налога, а также решения о его взыскании.

Как установлено судом первой инстанции, инкассовые поручения налогового органа не могли быть исполнены банками в связи с отсутствием денежных средств на счетах общества и на момент вынесения оспариваемого решения налоговый орган имел такие сведения из банка. Общество при этом не представило доказательств наличия на расчетном счете достаточных денежных средств для погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Суд апелляционной инстанции установил, что требование от 27.02.2002 N 0202008019 было направлено в адрес налогоплательщика, о чем свидетельствует реестр почтовых отправлений.

Суд кассационной инстанции считает несостоятельным довод жалобы Общества о том, что инкассовые поручения, выставленные налоговым органом на бесспорное списание недоимки и пеней, не отозваны Инспекцией до вынесения решения об обращении взыскания на имущество.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет имущества являются самостоятельными видами принудительного взыскания налога. Поэтому вынесению решения о взыскании налогов за счет имущества недоимщика не обязательно должно предшествовать вынесение решения о взыскании недоимок за счет денежных средств на счетах в банках с соблюдением порядка его исполнения, приведенного в статье 46 НК РФ, но только в том случае, когда налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие у недоимщика денежных средств на банковских счетах или отсутствие информации о счетах такого налогоплательщика.

Указанный вывод подтверждается положениями абзаца четвертого пункта 1 и пункта 4 статьи 45, пунктов 1 и 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Статья 45 НК РФ рассматривает как самостоятельные меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога обращение взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, и обращение взыскания на иное имущество (абзац четвертый пункта 1 и пункт 4).

Из пунктов 1 и 7 статьи 46 НК РФ следует, что обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках в порядке, изложенном в пунктах 2-6 этой статьи, производится только при условии наличия на счетах налогоплательщика достаточного для погашения задолженности количества денежных средств.

Если денежных средств недостаточно, налоговый орган вправе вынести два решения о принудительном исполнении обязанности по уплате налога: решение об обращении взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, и решение об обращении взыскания на иное имущество в части задолженности, на уплату которой денежных средств в банке оказалось недостаточно.

В случае отсутствия денежных средств на счетах налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ, на что прямо указано в пункте 7 статьи 46 НК РФ.

Названными нормами не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать инкассовые поручения из банка до вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, следовательно, наличие в картотеке к счету неисполненных инкассовых распоряжений о взыскании налога не препятствует исполнению такого решения.

Кассационная инстанция не усматривает нарушения налоговым органом положений статьи 47 НК РФ.

При указанных обстоятельствах судебные акты не подлежат отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 27.11.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.04.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12201/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Научно-производственная фирма "БИОС" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин Г.Г. Кирейкова

Н.А. Морозова