Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2004 г. N А56-1781/04 Иск Предприятия о признании недействительным решения ИМНС в части начисления ЕСН, штрафа и пеней не удовлетворен, так как в объект обложения ЕСН не включаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, при условии осуществления этих выплат за счет средств, оставшихся у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 октября 2004 г. N А56-1781/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Хохлова Д.В., судей Бухарцева С.Н., Блиновой Л.В., при участии от Федерального государственного унитарного авиационного предприятия "Пулково" Борисовой О.А. (доверенность от 05.01.04 N 4.1-11), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Цой С.В. (доверенность от 08.06.04 N 03-09/Д38),

рассмотрев 04.10.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение от 29.03.04 (судья Демина И.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 21.06.04 (судьи Спецакова Т.Е., Дроздов А.Г., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1781/04,

установил:

Федеральное государственное унитарное авиационное предприятие "Пулково" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 26.12.03 N 10-31/563 в части начисления 7 827 096 руб. 83 коп. единого социального налога, 55 623 руб. 14 коп. штрафа за его неуплату, а также 2 785 447 руб. 29 коп. пеней.

Решением суда от 29.03.04 оспариваемое решение налоговой инспекции признано недействительным по эпизоду, связанному с оплатой авиационных билетов сотрудникам предприятия и членам их семей. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.06.04 решение суда изменено, оспариваемое решение налогового органа в обжалуемой части признано полностью недействительным.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судами первой и апелляционной инстанций положений статей 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, материальная выгода, полученная работником от работодателя, включается в налоговую базу по единому социальному налогу независимо от источника финансирования.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель предприятия возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что налоговой инспекцией проведена выездная проверка соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 01.01.2000 по 01.01.03. В ходе проверки установлено, что в 2001 году предприятие не включало в налоговую базу по единому социальному налогу суммы стоимости абонементов в бассейн, обучения и путевок, уплаченных за работников из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Кроме того, предприятие не включало в налоговую базу по единому социальному налогу и стоимость авиационных билетов, оплаченных работникам и членам их семей за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Решением налоговой инспекции от 26.12.03 N 10-31/563 заявитель привлечен к ответственности в виде 55 623 руб. 14 коп. штрафа за неполную уплату единого социального налога. В решении предприятию также предложено уплатить 7 827 096 руб. 83 коп. недоимки и 2 785 447 руб. 29 коп. пеней по единому социальному налогу за 2001 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшей в 2001 году) объектом обложения единым социальным налогом для организаций-работодателей признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

В силу пункта 4 статьи 236 НК РФ указанные в пунктах 1 и 2 этой статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Из приведенных нормативных положений следует, что в объект обложения единым социальным налогом не включаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, при условии осуществления этих выплат за счет средств, оставшихся у организации-налогоплательщика после уплаты налога на прибыль.

Факт осуществления предприятием спорных выплат за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, установлен судами первой и апелляционной инстанций и не оспаривается налоговым органом.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 29.03.04 в не отмененной апелляционной инстанцией части и постановление апелляционной инстанции от 21.06.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1781/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Д.В. Хохлов С.Н. Бухарцев

Л.В. Блинова