Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. N А56-6650/04 Иск ЗАО о признании незаконным требования ИМНС об уплате земельного налога частично не удовлетворен, так как налогоплательщик неправомерно исчислял земельный налог, не перемножая повышающие коэффициенты за предыдущие годы, поскольку ставка земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, представляет собой ставку, установленную нормативным правовым актом субъекта РФ, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный соответствующим федеральным законом на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2005 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 октября 2004 г. N А56-6650/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Морозовой Н.А., Корабухиной Л.И.,

при участии от закрытого акционерного общества "Победа" Жернаковой Ю.И. (доверенность от 25.05.04 N 52/04),

рассмотрев 11.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ломоносовскому району Ленинградской области на решение от 19.04.2004 (судья Ермишкина Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2004 (судьи Дроздов А.Г., Цурбина С.И., Градусов А.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6650/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Победа" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ломоносовскому району Ленинградской области (далее - инспекция) от 27.01.2004 N 03-30/8.

Решением суда от 19.04.2004 заявленное обществом требование удовлетворено в полном объеме. Требование об уплате земельного налога от 27.01.2004 N 03-30/8, выставленное инспекцией и предписывающее необходимость его уплаты обществом, признано судом недействительным.

Апелляционная инстанция постановлением от 22.07.2004 решение суда оставила без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и принять новый акт, которым в удовлетворении заявления отказать. По мнению налогового органа, суды первой и апелляционной инстанций не учли тот факт, что общество при расчете земельного налога в уточненной налоговой декларации применило ошибочные ставки, не использовав методику последовательного перемножения коэффициентов, предусмотренных федеральными законами о федеральном бюджете.

В судебном заседании представитель Общества просил оставить решение и постановление суда без изменения.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 26.06.2003 представило в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2003 год, согласно которой подлежащий уплате налог исчислен по ставкам, установленным постановлениями Главы муниципального образования "Ломоносовский район" от 18.12.2001 N 574 "О плате за землю и о порядке определения нормативной цены земли в Ломоносовском районе" и от 10.01.2002 N 4 "О внесении изменений в постановление главы муниципального образования "Ломоносовский район" N 574 от 18.12.2001 "О плате за землю и о порядке определения нормативной цены земли в Ломоносовском районе"", с применением поправочного коэффициента "1,8".

Согласно представленной земельной декларации за 2003 год, сумма земельного налога, подлежащего уплате, составила 517 720 руб.

При этом, в соответствии с платежными поручениями от 12.09.2003 N 555, N 554 и 557, заявитель частично оплатил исчисленный земельный налог в размере 258 860 руб.

Кроме того, 06.11.2003 заявитель обратился в налоговый орган с уточненной декларацией по земельному налогу за 2003 год, в соответствии с которой налог, подлежащий уплате, составил 206 372 руб.

Инспекция, проверив представленную заявителем 26.06.2003 декларацию, вынесла решение от 27.01.2004 N 03-29/8 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности и предложила ему уплатить в срок, указанный в требовании сумму неуплаченного налога в размере 311 348 руб.

Одновременно с вынесенным решением налоговый орган направил обществу требование N 03-30/8 об уплате 311 348 руб. земельного налога в срок до 07.02.2004.

Общество, не согласившись с данным требованием, обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции при вынесении решения указал, что налоговый орган признал сумму 311 348 руб., указанную в оспариваемом требовании, ошибочной. При этом судом установлено, что требование выставлено инспекцией на оставшуюся половину от суммы 517 720 руб. - 258 860 руб. с прибавлением суммы 52 488 руб., которая является переплатой земельного налога и подлежит исключению из суммы 258 860 руб., а не прибавлению к ней (лист дела 44).

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пунктами 1, 2 Закона" следует читать "пунктами 1, 2 статьи 21 Закона"

В соответствии с пунктами 1, 2 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Статьей 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю) предусмотрено, что земельный налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок. Согласно статье 3 Закона о плате за землю размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Постановлением Главы муниципального образования "Ломоносовский район" от 18.12.2001 N 574 "О плате за землю и о порядке определения нормативной цены земли в Ломоносовском районе" в Ломоносовском районе в 2002 году утверждена среднерайонная ставка земельного налога в размере 22,68 руб. за один гектар, а также установлены коэффициенты, корректирующие суммы земельного налога земель сельскохозяйственного назначения муниципального образования "Ломоносовский район" Ленинградской области в зависимости от удаленности от Санкт-Петербурга и районного центра.

Ежегодно средние ставки земельного налога индексируются с учетом уровня инфляции. В силу статьи 14 Федерального закона от 30.12.01 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом "2" для всех категорий земель. В силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом "1,8". Указанные нормативные акты являются нормами прямого действия и не требуют подтверждения в соответствующих законодательных актах представительных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Из приведенных нормативных положений следует, что ставка земельного налога в Ленинградской области, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, представляет собой ставку, установленную нормативным правовым актом Ленинградской области, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный соответствующим федеральным законом на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.

Такая позиция следует и из постановления Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.03.04 N 5063/03 и решения Верховного суда Российской Федерации от 20.01.04 N ГКПИ 03-1422.

Таким образом, ставка земельного налога в Ленинградской области в 2003 году - это ставка, предусмотренная нормативным актом Ленинградской области, с учетом корректирующего коэффициента, увеличенная - в 3,6 (2 х 1,8) раза.

Следовательно, налогоплательщик неправомерно исчислил земельный налог за 2003 год, не перемножая повышающие коэффициенты за предыдущие годы.

Однако, как видно из материалов дела, в суде первой инстанции представитель налогового органа согласился с тем, что в оспариваемом требовании ошибочно указана сумма недоимки по земельному налогу. При этом судом установлено, что требование выставлено инспекцией на оставшуюся половину от суммы земельного налога по первоначально поданной декларации с прибавлением 52 488 руб.

Суд апелляционной инстанции указал на то, что требование, направленного Обществу не может быть признано письменным извещением о неуплаченной сумме налога. Однако суд никак не обосновал этого вывода.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2005 г. в данном абзаце настоящего постановления исправлена опечатка: вместо "пункта 4 статьи 659" следует читать "пункта 4 статьи 69"

Между тем формальное нарушение норм пункта 4 статьи 659 Налогового кодекса Российской Федерации не может служить основанием для признания требования недействительным.

Судами установлено и налоговой инспекций не оспаривается, что в ошибочно в требование включена только сумма 52 488 рублей.

В отношении остальной суммы у судов не было оснований для признания недействительным требования.

Следовательно, решение и постановление суда подлежат отмене в части признания недействительным требования на сумму 258 860 рублей. В этой части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 19.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6650/04 отменить в части признания недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ломоносовскому району Ленинградской области от 27.01.2004 N 03-30/8 в сумме 258 860 рублей.

В этой части в удовлетворении требования закрытому акционерному обществу "Победа" отказать.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Победа" в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова Л.И. Корабухина

Н.А. Морозова