Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. N А56-16414/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в невынесении решения о начислении процентов за несвоевременный возврат НДС, и об обязании налогового органа выплатить Обществу сумму процентов удовлетворен, так как согласно НК РФ именно налоговый орган обязан начислять проценты за несвоевременное возмещение сумм НДС, отражать их в заключении о возврате налога и направлять в органы федерального казначейства

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 ноября 2004 г. N А56-16414/04

Федеральный арбитражный суд суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Эгида" Васильевой И.В. (доверенность от 01.07.2004), от Инспекции Министерства Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга Макаровой Л.В. (доверенность от 06.04.2004 N 13/13402),

рассмотрев 02.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.07.2004 по делу N А56-16414/04 (судья Ульянова М.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Эгида" (далее - ООО "Эгида", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) выразившегося в невынесении решения о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов за несвоевременный возврат Обществу налога на добавленную стоимость за апрель 2003 года, и обязании налогового органа выплатить ООО "Эгида" 135 281 руб. процентов.

Решением суда от 06.07.2004 требования Общества удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 06.07.2004, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, нормами законодательства о налогах и сборах не предусматривается обязанности налогового органа выносить решение о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Эгида" представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель 2003 года, в соответствии с которой возмещению из бюджета подлежало 1 979 732 руб. налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей использованных при производстве и реализации продукции на экспорт.

Налоговый орган провел камеральную проверку указанной декларации, по итогам которой принял решение от 21.09.2003 N 03-08-376 об отказе ООО "Эгида" в возмещении заявленной суммы налога.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.03.2004 по делу N А56-34676/03 ненормативный акт налогового органа признан недействительным и на налоговую инспекцию возложена обязанность возместить ООО "Эгида" 1 979 732 руб. налога на добавленную стоимость.

Спорная сумма налога возвращена на расчетный счет Общества платежными поручениями от 05.04.2004 N 860 и N 861.

Однако, по мнению налогоплательщика, налоговому органу следовало также начислить проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость.

Поскольку налоговая инспекция проценты не начислила, ООО "Эгида" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа - невынесении решения о начислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за апрель 2003 года - и обязании налоговой инспекции выплатить ООО "Эгида" 135 281 руб. процентов.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, удовлетворил требования налогоплательщика, указав на то, что обязанность по начислению процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость возложена именно на налоговый орган.

Суд кассационной инстанции считает решение суда правильным и не находит оснований для его отмены или изменения.

Как следует из пункта 4 статьи 176 НК РФ, суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров на экспорт подлежат возмещению путем зачета (возврата) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В пункте 4 статьи 176 НК РФ также указано, что не позднее последнего дня трехмесячного срока, установленного названной нормой, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в этот же срок направляет решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При этом законодательно установлено, что в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день, исчисляемый со дня направления такого решения налоговым органом. В соответствии с данной нормой начисление процентов производится при нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушены вследствие невозврата суммы налога в установленный срок. Начисление процентов - это не форма ответственности за принятие незаконного решения, поскольку такая мера не связана с установлением вины налогового органа, а компенсация, выплачиваемая налогоплательщику при объективном превышении срока возврата налога. Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Кассационная инстанция отклоняет довод налогового органа о том, что в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют нормы, обязывающее именно налоговый орган произвести начисление процентов и дать распоряжение об их выплате, поскольку в статье 176 НК РФ не установлен порядок реализации права налогоплательщика на получение предусмотренных пунктом 4 этой статьи процентов, не может являться основанием для отказа в их начислении и выплате.

Кроме того, перечень обязанностей налоговых органов, приведенный в статье 32 НК РФ не является исчерпывающим и, как прямо указано в пункте 2 названной нормы, налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 22 НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Следовательно, налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законного права налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов (их должностных лиц) прямо не названа в Налоговом кодексе Российской Федерации и иных федеральных законах.

При нарушении налоговым органом установленного законом права налогоплательщика последний может обратиться за защитой нарушенного права и исполнением конкретной нормы закона с соответствующим иском в арбитражный суд.

В рассматриваемом случае Общество, обжалуя на основании статей 137, 138, 142 НК РФ и статей 29, 197 - 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бездействие налогового органа, просит суд обязать налоговый орган совершить действие - вынести решение о выплате процентов на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ. Это действие должен совершить, по мнению налогоплательщика, именно налоговый орган. Общество правомерно исходит из установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка возврата налогов и считает, что этот порядок может быть применен судом по аналогии ввиду отсутствия в налоговом законодательстве иных норм.

На вытекающую из норм Налогового кодекса Российской Федерации обязанность именно налогового органа начислять проценты за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость, отражать их в заключении о возврате налога, направляемом органам федерального казначейства, указано и в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.01 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает правильным возложение судом на налоговый орган обязанности принять решение о выплате Обществу процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, за нарушение срока возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров, в размере, исчисленном Обществом.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что решение суда соответствует действующему законодательству и оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.07.2004 по делу N А56-16414/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко В.В. Дмитриев

Н.Н. Малышева