Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 ноября 2004 г. N А05-758/04-19 Иск Предприятия о признании недействительным решения ИМНС о доначислении налога на прибыль, начислении пеней за неполную уплату названного налога и о привлечении к ответственности удовлетворен, поскольку выплаченные работникам Предприятия ежемесячные надбавки за выслугу лет относятся к выплатам стимулирующего характера за стаж работы на данном Предприятии и включаются в оплату труда и, в соответствии с Положением о составе затрат, правомерно отнесены налогоплательщиком в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 ноября 2004 г. N А05-758/04-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Корабухиной Л.И., Троицкой Н.В.,

Рассмотрев 04.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2004 по делу N А05-758/04-19 (судьи Волков Н.А., Бекарова Е.И., Шашков А.Х.),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Ненецкая государственная телевизионная и радиовещательная компания "Заполярье" - (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Архангельской области (далее - инспекция) от 14.10.2003 N 02/1937-ДСП о доначислении 76 026 руб. 28 коп. налога на прибыль, начислении 46 728 руб. 64 коп. пеней за неполную уплату названного налога и о привлечении к ответственности в виде взыскания 15 205 руб. 26 коп. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 27.04.2004 в удовлетворении заявленных требований предприятию отказано

Постановлением апелляционной инстанции от 04.08.2004 решение суда от 27.04.2004 отменено, заявление предприятия удовлетворено полностью.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить постановлением апелляционной инстанции от 04.08.2004, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также применение норм права - статьи 255 и 247 НК РФ, не относящихся к спорным правоотношениям и не подлежащих применению. По мнению подателя, жалобы, необоснован вывод суда о том, что предприятие правомерно включало в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячные выплаты работникам за выслугу лет. Инспекция, ссылаясь на абзац 2 пункта 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат) считает, что "предприятие имеет право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) только единовременные вознаграждения за выслугу лет".

В отзыве на кассационную жалобу предприятие, считая доводы жалобы несостоятельными, просит оставить постановление апелляционной инстанции от 04.08.2004 без изменения.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого постановления апелляционной инстанции проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предприятием законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2001, в ходе которой выявила неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, по результатам которой составила акт от 23.09.2003 N 02/1-05/99.

Решением от 14.10.2003 N 02/1937-ДСП инспекция привлекла на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ предприятие к налоговой ответственности в виде взыскания 15 205 руб. 26 коп. штрафа, доначислила заявителю 76 026 руб. 28 коп. недоимки по налогу на прибыль и 46 728 руб. 64 коп. пеней за несвоевременную уплату названного налога.

Инспекция направила в адрес налогоплательщика требования от 15.10.03 N 1344 и N 1345 об уплате налога и налоговой санкции в срок до 30.10.2003.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Апелляционная инстанция, отменив решение суда от 27.04.2004, признала решение налогового органа недействительным, установил, что выплаченные ежемесячные надбавки работникам за выслугу лет относятся к выплатам стимулирующего характера за стаж работы на данном предприятии и включаются в оплату труда и в соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат правомерно отнесены налогоплательщиком в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция считает такой вывод апелляционной инстанции правильным.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом "о" пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время, в том числе выплаты вознаграждений за выслугу лет.

Пунктом 5 Положения о составе затрат установлено, что затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Согласно пункту 7 Положения о составе затрат в элементе "затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности

В состав затрат на оплату труда включаются также выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Этот перечень не является исчерпывающим.

Более того, подпунктом "о" пункта 2 Положения о составе затрат также предусмотрено включение в состав затрат выплат вознаграждений за выслугу лет и другие виды выплат, непосредственные связанные с оплатой труда.

Из материалов дела следует и Инспекцией не оспаривается, что предприятие выплачивало премии своим работникам на основании локального нормативного акта - "Положения о порядке выплат ежемесячных надбавок за выслугу лет работникам НГТРК "Заполярье".

Таким образом, указанные выплаты входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и являются стимулирующими, в связи с чем правомерно включены предприятием в себестоимость продукции на основании пункта 7 Положения о составе затрат.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2000, на которое ссылается Инспекция, не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а ссылки апелляционной инстанции на положения статьей 247 и 255 НК РФ приведены в качестве примера по аналогии с действующим налоговым законодательством.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Архангельской области от 04.08.2004 по делу N А05-758/04-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Л.И. Корабухина

Н.В. Троицкая