Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2004 г. N А56-14239/04 Дело по иску ООО о признании недействительными решения ИМНС в части взыскания налогов и пеней и постановления в части взыскания данной суммы за счет имущества Общества направлено на новое рассмотрение, так как вывод суда о пропуске Налоговым органом сроков взыскания недоимок по налогам и пеням частично не соответствует материалам дела и сделан без исследования вопроса о том, соблюдены ли Инспекцией сроки взыскания налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика по некоторым требованиям, направленным Обществу

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 ноября 2004 г. N А56-14239/04

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Абакумовой И.Д., Зубаревой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ясень" Стригалевой М.А. (доверенность от 27.11.03 N 16-1), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга Черновой О.Н. (доверенность от 18.06.04 N 19/23316), Еремеева Е.Б. (доверенность от 12.05.04 N 19/17976), рассмотрев 24.11.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение от 11.06.04 (судья Демина И.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 27.08.04 (Семиглазов В.А., Бойко А.Е., Дроздов А.Г.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14239/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ясень" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция, налоговая инспекция) о признании недействительными ее решения от 11.02.04 N 15-08/04 в части взыскания 2 162 244,8 руб. налогов и пеней и постановления от 11.02.04 N 15-08/04 о взыскании указанной суммы налогов и пеней за счет имущества общества.

Решением суда от 11.06.04 заявленные обществом требования удовлетворены.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 27.08.04 решение суда оставил без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права (их неправильное применение), неполное рассмотрение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда материалам дела. По мнению подателя жалобы, оспариваемые решение о взыскании с общества недоимок по налогам и пеней, а также постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, вынесены инспекцией законно, с соблюдением требований статей 31, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Требования об уплате недоимок по налогам и сборам выставлены в соответствии с формой, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.08.02 N БГ-3-29/465 и статьей 69 НК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что общество оспаривает решение налогового органа от 11.02.04 N 15-08/04 в части взыскания 2 162 244,8 руб. налогов и пеней и постановление от 11.02.04 N 15-08/04 о взыскании указанной суммы налогов и пеней за счет имущества общества. Указанные решение и постановление вынесены инспекцией в связи с неисполнением налогоплательщиком десяти требований налогового органа об уплате налогов и пеней, направленных обществу в 2002-2004 годах.

При рассмотрении настоящего дела суд сделал вывод о пропуске налоговым органом сроков взыскания недоимок по налогам и пеней. Указанный вывод суда частично не соответствует материалам дела, а частично сделан без исследования вопроса о том, соблюдены ли налоговым органом сроки взыскания налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика (статья 46 НК РФ) по требованиям, направленным обществу 28.05.02, 16.08.02, 15.10.02, 04.12.02, 17.07.03.

Между тем, материалами дела подтверждается, что общество в течение 2002, 2003, 2004 года не полностью уплачивает налоги против представленных в налоговый орган деклараций, в связи с чем у него возникли недоимки по налогам и инспекцией начислены пени. Налоговая инспекция требованиями

от 28.05.02 N 0205010923 от 17.07.03 N 0305002364

от 16.08.02 N 0205012303 от 12.08.03 N 0305002787

от 15.10.02 N 0205012869 от 12.09.03 N 0305003536

от 04.12.02 N 0205013687 от 05.11.03 N 0305004596

от 11.12.03 N 0305005482

от 06.01.04 N 0405005863 (всего 10 требований) предлагала обществу уплатить задолженность по налогам и пеням в добровольном порядке. Однако общество названные требования не оспорило, но и не исполнило в добровольном порядке. В деле имеются пять решений налоговой инспекции (от 02.09.03 N 0305002787, от 25.09.03 N 0305003536, от 28.11.03 N 0305004596, от 22.12.03 N 0305005482, от 06.02.04 N 0305005863) о взыскании недоимок по налогам и пеней, указанных в требованиях от 12.08.03 N 0305002787, от 12.09.03 N 0305003536, от 05.11.03 N 0305004596, от 11.12.03 N 0305005482, от 06.01.04 N 0305005863, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, принятых в шестидесятидневный срок со дня истечения сроков исполнения требований. Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки взыскания, предусмотренные статьей 46 НК РФ, а статья 47 НК РФ не содержит сроков взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности денежных средств на его счетах. Инспекция утверждает, что налоговым органом своевременно, в порядке, установленном статьей 46 НК РФ, принимались решения о взыскании недоимок по налогам и пеней за счет денежных средств общества и по истечении сроков, указанных в требованиях от 28.05.02 N 0305000923, от 16.08.02 N 0305002303, от 15.10.02 N 0305002869, от 04.12.02 N 0305003687, от 17.07.03 N 0305002364. Однако указанные решения судом не истребованы, к материалам дела не приобщены, оценка им не дана, в то время как вывод суда о пропуске инспекцией сроков взыскания недоимок по налогам и пеней при отсутствии в материалах дела этих решений необоснован и не подтвержден доказательствами. При новом рассмотрении дела суду необходимо истребовать и приобщить к материалам дела решения налоговой инспекции о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке, принятые в связи с неисполнением (частичным неисполнением) обществом названных требований и дать им оценку с точки зрения соблюдения инспекцией срока взыскания задолженности, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В судебных актах указано, что направленные инспекцией налогоплательщику требования составлены с нарушением положений статьи 69 НК РФ. Из требований невозможно определить за какой период, с учетом какой суммы недоимки по налогам, с применением какой ставки обществу начислены пени. Однако неточности и неясности в расчетах стороны имели возможность устранить путем проведения сверки расчетов. Более того, общество не оспаривало требования, направленные ему инспекцией, и частично их исполняло, следовательно, суммы, указанные в требованиях, были понятны налогоплательщику. Так, требование от 12.08.03 N 0305002787 было выставлено обществу на сумму 166 579,04 руб., а решение о взыскании недоимок по налогам и пеней принято в связи с частичным неисполнением требования налогоплательщиком на сумму 148 781,75 руб.; требование от 12.09.03 N 0305003536 выставлено на сумму 190 013,8 руб., а решение о взыскании недоимок по налогам и пеней за счет денежных средств - на 83 042,94 руб.; требование от 05.11.03 N 0305004596 выставлено на сумму 302 780,44 руб., а решение о взыскании недоимки по налогам и пеней , принято на основании этого требования на сумму 240 784,28 руб.

Согласно пункту 5 статьи 69 НК РФ форма требования утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Находящиеся в материалах дела требования составлены по форме, разработанной и утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 29.08.02 N БГ-3-29/465.

При рассмотрении дела судом первой инстанции назначалась сверка расчетов (определение от 09.04.04), однако в материалах дела акт сверки отсутствует. При новом рассмотрении дела суду первой инстанции надлежит назначить сверку расчетов между обществом и инспекцией. Предложить заявителю и налоговому органу указать в акте сверки следующие сведения по каждому требованию: на основании чего (декларации, акта проверки) и когда и за какой период возникли недоимки по налогам; сроки их уплаты; дата и номер платежного документа, которым недоимки частично погашались; сумма непогашенной задолженности и расчет пеней (период их начисления, примененная ставка пеней). В тех требованиях, где при отсутствии недоимок по налогам указаны суммы неуплаченных пеней, в акте сверки расчетов следует указать дату погашения задолженности по налогу (сбору), по которому начислены эти пени, с какой суммы, за какой период, с применением какой ставки начислена спорная сумма пеней. В акте сверки необходимо также отразить даты и номера принятых инспекцией по каждому требованию решений о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика.

С учетом установленных при новом рассмотрении дела обстоятельств, касающихся соблюдения налоговой инспекцией срока взыскания задолженности по налогам и пеням, а также суммы неуплаченных обществом налогов и пеней, подлежащих уплате в бюджет, суду следует принять законное и обоснованное решение относительно предмета спора - решения от 11.02.04 N 15-08/04 и постановления от 11.02.04 N 15-08/04 о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет иного имущества налогоплательщика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 11.06.04 и постановление апелляционной инстанции от 27.08.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14239/04 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий Судьи

Л.И.Кочерова И.Д.Абакумова

Н.А.Зубарева