Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 декабря 2004 г. N А44-3822/04-С9 Иск ООО к ИМНС о признании недействительными решения о взыскании штрафа, предложении уплатить НДС и пени и требований об уплате спорных сумм частично не удовлетворен, в том числе в связи с тем, что представленные Обществом счета-фактуры, выписанные на имя несуществующих налогоплательщиков, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 декабря 2004 г. N А44-3822/04-С9

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 09.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великому Новгороду на решение Арбитражного суда Новгородской области от 03.08.04 по делу N А44-3822/04-С9 (судья Куропова Л.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Каменный век" (далее - Общество, ООО "Каменный век") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением (с учетом уточнения предмета спора) о признании недействительными решения от 27.05.04 N 16-16/67 и требований от 27.05.04 N 16-36/33 и N 16-37/33 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великому Новгороду (далее - Инспекции).

Решением от 03.08.04 суд частично удовлетворил требования Общества, признав недействительными решение от 27.05.04 N 16-16/67 и требования налогового органа от 27.05.04 N 16-36/33 и N 16-37/33 в части доначисления 44 751 руб. 21 коп. налога на добавленную стоимость, пеней, начисленных на указанную сумму, а также 8 950 руб. 24 коп. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт в удовлетворенной части заявленных Обществом требований и принять по делу новое решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки соблюдения правильности исчисления и уплаты ООО "Каменный век" налога на добавленную стоимость по декларациям за I квартал 2002 года, III и IV кварталы 2003 года (акт от 26.04.04 N 16-16/67), с учетом рассмотрения возражений налогоплательщика, Инспекция решением от 27.05.04 N 16-16/67 привлекла Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 9 250 руб. штрафа. Кроме того, этим же решением Обществу предложено уплатить 46 251 руб. 21 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 4 362 руб. пеней.

Основанием для привлечения Общества к ответственности, а также доначисления налога и пени послужил вывод налогового органа о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС в сумме 46 251 руб. 21 коп. В обоснование данного вывода налоговая инспекция в оспариваемом решении указала на отсутствие в едином государственном реестре налогоплательщиков сведений о регистрации поставщиков заявителя ООО "Грейс", ООО "Ладога" и ООО "Вега" (15 293 руб. 33 коп.); - отсутствие контрольно-кассовых чеков, подтверждающие оплату товара поставщикам ООО "Цесла" и ООО "Асспарк", а также ЗАО "Стройснаб" (10 470 руб. 87 коп.); не выделение отдельной строкой НДС в контрольно-кассовых чеках, подтверждающих оплату товара ООО "Альянс" (18 987 руб. 01 коп.).

Указанные в решении от 27.05.04 N 16-16/67 суммы налога, пеней и штрафа предъявлены к взысканию на основании требований от 27.05.04 N 16-36/33 и N 16-37/33, выставленных налоговым органом в адрес Общества.

Общество не согласилось с выводами Инспекции, изложенными в решении от 27.05.04 N 16-16/67, и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя частично заявленные Обществом требования, суд указал на то, что налогоплательщик для подтверждения права на применение налоговых вычетов представил все документы, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда относительно правомерности предъявления Обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Грейс", ООО "Ладога" и ООО "Вега".

Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае, если представленные им документы подтверждают обстоятельства, с которыми закон связывает такое право.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из пункта 1.1 решения налогового органа от 27.05.04 N 16-16/67 следует, что представленные Обществом счета-фактуры, выставленные поставщиками ООО "Грейс" от 05.03.02 N 321, ООО "Вега" от 28.08.03 "N 188, ООО "Ладога" от 10.10.03 N 493 и от 11.10.03 N 497, в подтверждение оплаты товара, не дают право Обществу на налоговый вычет по НДС. Данный вывод Инспекции подтверждается письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новгородской области от 05.04.04 N 2.9-33/2701 (лист дела 57), полученного Инспекцией в рамках проведения мероприятий налогового контроля на запрос налогового органа от 21.03.04 N 16-03/7237. Из письма от 05.04.04 следует, что ООО "Ладога" (ИНН 7800120017), ООО "Вега" (ИНН 7862325100) и ООО "Грейс" (ИНН 7811109467) имеют фиктивные ИНН, по данным Федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков на учете не состоят.

Согласно пункту 2 статьи 11 и статье 143 НК РФ организацией, а следовательно, и налогоплательщиком признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Значение счета-фактуры для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определено в пункте 1 статьи 169 НК РФ.

Согласно данной норме счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров (работ, услуг) предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Одновременно в пункте 2 статьи 169 НК РФ предусмотрены последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ: такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика. Этот документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации или иными лицами, уполномоченными на то приказом организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, представленные Обществом счета фактуры, выписанные на имя несуществующих налогоплательщиков (ООО "Грейс", ООО "Ладога" и ООО "Вега") не могут служить основанием для применения налоговых вычетов в сумме 15 293 руб. 33 коп.

Неправомерное предъявление Обществом к вычету указанной суммы налога повлекло его неполную уплату в I квартале 2002 года и III, IV кварталах 2003 года. При таких обстоятельствах у суда отсутствовали правовые основания для признания недействительным решения Инспекции от 27.05.04 N 16-16/67 в части доначисления ему 15 293 руб. 33 коп. НДС, а также соответствующих сумм пеней и 3 058 руб. 67 коп. штрафа.

В остальной части выводы суда подтверждены материалам дела, каких-либо нарушений норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда от 28.07.04 подлежит частичной отмене.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 03.08.04 по делу N А44-3822/04-С9 в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по городу Великий Новгород от 27.05.2004 N 16-16/67, требований налогового органа от 27.05.2004 N 16-36/33 и N 16-37/33 по эпизоду, связанному с доначислением обществу с ограниченной ответственностью "Каменный век" 15 293 руб. 33 коп. налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и 3 058 руб. 67 коп. штрафа, отменить.

В этой части в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Каменный век" требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Каменный век" в доход федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.А.Зубарева Л.И.Кочерова

Н.Г.Кузнецова