Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2004 г. N А56-14310/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возмещении спорной суммы налога частично удовлетворен, поскольку спорные услуги по валютному контролю, определению страны происхождения товара и оформлению грузовой таможенной декларации приобретались Обществом для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость и, следовательно, налог, уплаченный в составе их стоимости, правомерно предъявлен к вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 декабря 2004 г. N А56-14310/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Зубаревой Н.А. и Кузнецовой Н.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Селекс" Павлова Р.В. (доверенность от 01.12.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу Незнаевой М.В. (доверенность от 16.07.2004 N 03-05-1/991),

рассмотрев 07.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу на решение от 10.06.2004 (судья Масенкова И.В.) и постановление апелляционной инстанции от 02.09.2004 (судьи Спецакова Т.Е., Дроздов А.Г., Бойко А.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14310/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Селекс" (далее - ООО "Селекс", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 16.01.2004 N 10-10/15 об отказе в возмещении 102 012 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о возмещении указанной суммы налога.

Решением суда от 10.06.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.09.2004, оспариваемый ненормативный акт налогового органа признан недействительным и на налоговый орган возложена обязанность принять решение о возмещении ООО "Селекс" 101 747 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 10.06.2004 и постановление от 02.09.2004, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, устанавливающих порядок и условия применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Селекс" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2003 года, в соответствии с которой к вычету было заявлено 102 012 руб. налога, уплаченного при реализации товара (шерстяной ткани) на экспорт. Вместе с декларацией Общество подало в налоговую инспекцию документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки и налоговых вычетов при экспорте товаров.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленных документов, по итогам которой принял решение от 16.01.2004 N 10-10/15 об отказе ООО "Селекс" в возмещении 102012 руб. налога на добавленную стоимость. Налоговая инспекция сослалась на то, что налогоплательщик не доказал факт экспорта товара, поскольку право собственности на него перешло к иностранному покупателю на территории Российской Федерации. Кроме того, налоговый орган посчитал, что представленные Обществом грузовая таможенная декларация и товарно-транспортная накладная N 222-15 не соответствуют требованиям статьи 165 НК РФ, так как на них отсутствуют штампы с наименованием таможенного органа.

ООО "Селекс" не согласилось с решением налоговой инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что исполнило все требования, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связано право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров. Заявитель также указывает на то, что представленные им в налоговый орган грузовая таможенная декларация и товарно-транспортная накладная содержат все необходимые отметки таможенного органа: штампы "выпуск товара разрешен", "товар вывезен полностью" и оттиск номерной печати сотрудника таможенного органа.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами заявителя и признали оспариваемый ненормативный акт налогового органа недействительным. Вместе с тем, учитывая, что счет-фактура от 30.04.2003 N 1070, представленный заявителем в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, составлен с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), суды посчитали неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету 264 руб. 60 коп. налога.

Суд кассационной инстанции считает судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 172 НК РФ, определяющей порядок применения налоговых вычетов, установлено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся только при представлении в налоговые органы вместе с отдельной декларацией, предусмотренной пунктом 7 статьи 164 НК РФ, соответствующих документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

Таким образом, в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную налоговую декларацию и пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО "Селекс" заключило с компанией "Oy Finn-Tack Ltd" (Финляндия) договор от 01.02.2002 N 5-2 на поставку шерстяной ткани.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что Общество поставило товар на экспорт и представило в налоговый орган все документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров: экспортный контракт, выписки банка о поступлении валютной выручки, грузовую таможенную декларацию, транспортные и товаросопроводительные документы, составленные в полном соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ. ООО "Селекс" также представило в налоговый орган счета-фактуры и документы, свидетельствующие об оплате и оприходовании товарно-материальных ценностей, использованных при производстве и реализации товара на экспорт.

При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований отказывать заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на неправомерное предъявление Обществом к вычету налога, уплаченного в составе стоимости услуг по валютному контролю, определению страны происхождения товара и оформлению грузовой таможенной декларации. Налоговая инспекция считает, что перечисленные услуги не связаны с производством и реализацией товаров на экспорт и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Кассационная инстанция считает приведенный довод ошибочным и не соответствующим статьям 164 и 171 НК РФ.

Во-первых, в данном случае по ставке 0 процентов облагались операции по реализации товаров на экспорт, а не спорные услуги, как ошибочно полагает налоговая инспекция.

Во-вторых, как следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Спорные услуги приобретались Обществом для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость и, следовательно, налог уплаченный в составе их стоимости, правомерно предъявлен к вычету.

Кассационная инстанция также отклоняет ссылку налоговой инспекции на несоответствие представленного Обществом счета-фактуры от 17.04.2003 N ЮН-1004 требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку в материалах дела имеется исправленный счет-фактура.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 10.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 02.09.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14310/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Н.А. Зубарева

Н.Г. Кузнецова