Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 1999 г. N А42-2394/99-20 Иск ГНИ о взыскании с Предпринимателя заниженного дохода, соответствующего штрафа, штрафа за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка и пеней за просрочку уплаты налога удовлетворен, так как НК РФ для предпринимателей не предусмотрена ответственность за сокрытие (занижение) дохода, однако указанный Кодекс устанавливает ответственность за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 сентября 1999 г. N А42-2394/99-20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Почечуева И.П., судей Кузнецовой Н.Г. и Петренко А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.99 по делу N А42-2394/99-20 (судья Драчева Н.И.),

установил:

Государственная налоговая инспекция по городу Мурманску (далее - ГосНИ) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании с предпринимателя Ковалишена Н.И. 20268 рублей заниженного дохода, штрафа в размере этой суммы, 593 рублей штрафа за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка (10 процентов от суммы доначисленного подоходного налога) и 89 рублей пеней за просрочку уплаты налога.

Решением арбитражного суда от 21.05.99 иск удовлетворен в части взыскания пеней, в удовлетворении остальной части иска отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ГосНИ просит решение отменить и иск удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены, своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемое решение в части отказа во взыскании финансовых санкций и уменьшения размера госпошлины подлежащим отмене с принятием по делу в указанной части нового решения.

Из материалов дела следует, что в октябре - декабре 1998 года ГосНИ провела документальную проверку полноты и правильности сведений, отраженных в декларации о доходах, полученных предпринимателем Ковалишеном Н.И. в 1997 году. в ходе которой установила занижение налогооблагаемого дохода на 20268 рублей. По результатам проверки 30.12.98 составлен акт, на основании которого 30.12.98 ГосНИ вынесла решение о взыскании с Ковалишена Н.И. заниженного дохода, штрафа в размере 100 процентов от этой суммы, 5933 рубля доначисленного подоходного налога, штрафа в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога (593 рубля) за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также 89 рублей пеней за просрочку уплаты доначисленной суммы налога.

Признав доказанным факт занижения дохода на 20268 рублей и отказывая во взыскании финансовых санкций, суд сослался на то, что частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - часть первая Кодекса) ответственность за занижение налогооблагаемого дохода не предусмотрена, а Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах), на основании которого ГосНИ применила вышеуказанные финансовые санкции, с 01.01.99 признан утратившим силу.

Однако суд, рассматривая дело в 1999 году, не учел следующие обстоятельства.

Согласно статье 8 Федерального закона от 16.07.98 "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - вводный закон) положения части первой Кодекса применяются к отношениям. регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после ее введения, то есть по общему правилу нормы части первой Кодекса обратной силы не имеют.

Следовательно, если нарушение налогового законодательства имело место до 01.01.99, при применении финансовых санкций к налогоплательщику следует руководствоваться действовавшим в тот период законодательством, а именно статьей 13 Закона об основах, несмотря на то что в соответствии со статьей 2 вводного закона Закон об основах (за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19 - 21) признан утратившим силу с 01.01.99.

Однако из вышеуказанного правила имеется важное исключение.

Часть первая Кодекса (ее раздел VI) содержит иные составы правонарушений, размер ответственности, основания и порядок их применения.

Пунктом 3 статьи 5 части первой Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу, а согласно пункту 2 указанной статьи акты законодательства о налогах и сборах, отягчающие ответственность, обратной силы не имеют.

Применение данной нормы на практике означает, что в случаях, когда часть первая Кодекса определяет более мягкую ответственность за конкретное правонарушение по сравнению с установленной Законом об основах за соответствующее правонарушение, совершенное до 01.01.99, применяется ответственность, определенная частью первой Кодекса, а в случаях, когда часть первая Кодекса предусматривает более строгую ответственность, - применяется ответственность, установленная законодательством о налогах и сборах, действовавшим в период совершения налогового правонарушения.

В разделе VI части первой Кодекса для предпринимателей не предусмотрена ответственность за сокрытие (занижение) дохода и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой занижение дохода. Вместе с тем статья 122 части первой Кодекса устанавливает ответственность за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, а статья 121 названного Кодекса, действовавшая на момент принятия обжалуемого решения, предусматривала ответственность за нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога.

Факт занижения Ковалишеном Н.И. налогооблагаемого дохода на 20268 рублей ГосНИ установлен, судом первой инстанции подтвержден. Занижение дохода повлекло неуплату налога в сумме 5933 рублей. К неуплате суммы налога в названной сумме привело нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в неотражении налогооблагаемого дохода. В связи с этим и с учетом вышеизложенного у суда первой инстанции имелись законные основания для взыскания с Ковалишена Н.И. 1187 рублей штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы (20 процентов от неуплаченной суммы налога согласно пункту 1 статьи 122 части первой Кодекса), а также штрафа за неотражение в налоговой декларации сведений о доходах, повлекшее неуплату налога, по статье 121 части первой Кодекса, действовавшей на момент вынесения судом решения. При этом штраф за последнее правонарушение мог быть взыскан в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога (593 рубля), то есть в размере, предусмотренном подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона об основах, поскольку статьей 121 части первой Кодекса ответственность за указанное правонарушение была установлена в более высоком размере. В связи с тем, что финансовые санкции в сумме 220 рублей уплачены 16.01.99 добровольно, они подлежали взысканию в сумме 1560 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта второго статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" и с учетом взысканной судом первой инстанции суммы пеней с Ковалишена Н.И. подллежит взысканию госпошлина в сумме 83 рублей 49 копеек. Сумма госпошлины незаконно уменьшена судом до 50 рублей. Согласно подпункту 3 пункта третьего статьи 5 названного Закона арбитражный суд может уменьшить размер госпошлины исходя из имущественного положения сторон. Однако суд первой инстанции уменьшил размер госпошлины, ничем не мотивируя принятие принятие такого решения, при отсутствии в деле документов об имущественном положении Ковалишена Н.И., а также при отсутствии с его стороны ходатайства об уменьшении размера госпошлины.

Поскольку суд первой инстанции допустил ошибку в применении норм материального права, а имеющихся данных достаточно для вынесения нового решения, кассационная инстанция принимает новое решение - о взыскании с Ковалишена Н.И. 967 рублей (1187 рублей - 220 рублей, уплаченных ранее добровольно) штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, и довзыскании госпошлины в сумме 33 рублей 49 копеек за рассмотрение иска в суде первой инстанции.

Что касается штрафа за нарушение правил составления налоговой декларации, то данный штраф в сумме 593 рублей не подлежит взысканию в связи с тем, что пунктом 107 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 09.07.99 N 154-ФЗ, вступившего в действие с 17.08.99, статья 121 части первой Кодекса исключена. Кроме того, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.99 абзац первый пункта 1 статьи 13 Закона об основах, предусматривающий ответственность за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, признан не соответствующим Конституции Российской Федерации.

В части взыскания 89 рублей пеней обжалуемое решение является законным, поскольку подоходный налог в сумме 5933 рублей, не уплаченный вследствие занижения налогооблагаемого дохода, был уплачен добровольно только 19.01.99.

В связи с отменой решения по кассационной жалобе ГосНИ, освобожденной от уплаты госпошлины, и удовлетворением иска в вышеуказанной сумме, а также с учетом требований подпунктов 1 и 9 пункта второго статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" в соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Ковалишена Н.И. следует взыскать в доход федерального бюджета 41 рубль 75 копеек госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 21.05.99 по делу N А42-2394/99-20 в части отказа во взыскании финансовых санкций и уменьшения размера госпошлины отменить.

Взыскать с Ковалишена Николая Ивановича в доход федерального бюджета штраф в сумме 967 рублей за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы.

В удовлетворении остальной части исковых требований о взыскании финансовых санкций отказать.

Довзыскать с Ковалишена Н.И. в доход федерального бюджета 33 рубля 49 копеек госпошлины за рассмотрение иска в суде первой инстанции.

В части взыскания пеней и 50 рублей госпошлины решение оставить без изменения.

Взыскать с Ковалишена Н.И. в доход федерального бюджета 41 рубль 75 копеек госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

И.П. Почечуев Н.Г. Кузнецова

А.Д. Петренко