Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 марта 2005 г. N А42-7840/04-29 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления подоходного налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности удовлетворен, так как работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, и следовательно, суточные, выплачиваемые экипажу, являются компенсационными выплатами, которые освобождаются от НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 марта 2005 г. N А42-7840/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Никитушкиной Л.Л., Ломакина С.А.,

рассмотрев 22.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.10.2004 по делу N А42-7840/04-29 (судья Быкова Н.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Севрыбхолодфлот" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом его уточнения) о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области (далее - Инспекция) от 30.06.2004 N 08.3-12/486 и требования от 30.06.2004 N 17809 в части доначисления заявителю 2 296 309 руб. подоходного налога, начисления 450 169 руб. 40 коп. пеней и привлечении к ответственности в виде взыскания 459 261 руб. 80 коп. штрафа на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 01.10.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 01.10.2004 и принять новое об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на неправильное применение судом положений статьи 217 НК РФ. По мнению подателя жалобы, производственная деятельность экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, в связи с чем произведенные экипажам судов выплаты иностранной валюты являются составной частью заработной платы, а не суточными, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом в бюджет налога на доходы физических лиц, проведенной за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, Инспекция выявила неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, поскольку налоговый агент в нарушение положений пункта 1 статьи 210, пункта 3 статьи 217, пункта 3 статьи 225 НК РФ при определении налоговой базы работников предприятия за 2003 год не учел суммы оплаты в иностранной валюте, выплаченные членам экипажей судов, находящихся в море.

По результатам проверки Инспекция составила акт от 10.06.2004 N 08.3-12 и решением от 30.06.2004 N 17809, с учетом результатов рассмотрения возражений Общества, поданных им на акт проверки, привлекла заявителя к ответственности в виде взыскания 459 261 руб. 80 коп. штрафа, начисленного на основании статьи 123 НК РФ. Налоговый орган также доначислил 2 296 309 руб. налога на доходы физических лиц и 450 169 руб. 40 коп. пеней. -

В требовании от 30.06.2004 N 17809 Инспекция предложила налоговому агенту уплатить названные суммы доначисленного налога и пеней в срок до 09.07.04.

Общество не согласилось с решением и требованием налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Признавая решение Инспекции в обжалуемой части недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно статьям 209-210 НК РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р.

Как следует из статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.

В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных сроком, работа, связанная с разъездами или протекающая в пути, должна для работника быть постоянной, и это условие должно быть закреплено в трудовом договоре.

Вывод суда первой инстанции о том, что указанные выплаты по своей правовой природе являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море и которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения Общества в качестве налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц с выплаченных членам экипажей судов сумм, а также начисления пеней и налога.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.10.2004 по делу N А42-07840/04-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Л.Л. Никитушкина

С.А. Ломакин