Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. N А56-19569/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС по неначислению процентов за несвоевременный возврат НДС, а также об обязании ответчика возместить Обществу спорную сумму процентов удовлетворен, так как начисление указанных процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога, признание судом недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении ответчиком обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 февраля 2005 г. N А56-19569/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга Райдовой И.В. (доверенность от 08.02.2005 N 18/2448),

рассмотрев 24.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение от 12.08.2004 (судья Пилипенко Т.А.) и постановление апелляционной инстанции от 20.10.2004 (судьи Слобожанина В.Б., Исаева И.А., Семиглазов В.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19569/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДАН" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция), 60 357 руб. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2002 года.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило предмет заявленных требований и просило признать незаконным бездействие инспекции по неначислению процентов за несвоевременный возврат НДС за октябрь 2002 года, а также обязать инспекцию возместить обществу 60 357 руб. процентов. Уточненный предмет требования принят судом к рассмотрению.

Решением от 12.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.10.2004, заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и вынести по делу новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. По мнению подателя жалобы, у общества отсутствует право на получение процентов, поскольку они начисляются только за нарушение сроков, установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а не за принятие решения об отказе в возмещении налога. Право на начисление процентов на несвоевременно возвращенную сумму НДС у общества возникает с момента признания судом решения налогового органа об отказе недействительным и вступления решения суда в законную силу.

В судебном заседании на основании приказа. Федеральной налоговой службы от 12.11.2004 N САЭ-3-15/46 и в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом заявлено ходатайство о замене стороны по делу: Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга. Судом ходатайство инспекции удовлетворено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Общество 20.11.2002 представило в инспекцию декларацию по НДС за октябрь 2002 года по экспортным операциям. В декларации заявлено к вычету 1 391 942 руб. НДС.

Вместе с декларацией представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение НДС, а также заявление о возмещении налога путем возврата на расчетный счет общества.

По результатам камеральной проверки декларации инспекция вынесла мотивированное заключение от 25.02.2003 N 06/3719 об отказе обществу в возмещении заявленной суммы налога.

Общество обжаловало данное решение налогового органа в арбитражный суд.

Решением от 30.04.2003 по делу А56-7312/03 арбитражный суд обязал инспекцию возместить обществу 1 391 942 руб. НДС за октябрь 2002 года.

Как следует из платежного поручения от 23.06.2003 N 928, инспекция возвратила указанную сумму налога на расчетный счет заявителя.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении процентов за нарушение срока возврата НДС по экспортным операциям, заявленного к возмещению в декларации за октябрь 2002 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении процедурных сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Причем из названной нормы права следует, что начисление этих процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок. Последствия такого ненормативного акта инспекции - несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, поэтому последний вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде начисленных на сумму НДС процентов.

В данном случае инспекция возвратила обществу НДС за октябрь 2002 года с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, поэтому суд первой и апелляционной инстанций обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования в части признания незаконным бездействия инспекции по неначислению процентов.

Правильность расчета суммы процентов, подлежащих начислению, налоговый орган не оспаривает.

По смыслу пункта 3 статьи 176 НК РФ налоговый орган производит начисление процентов, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате обществу процентов и ненаправление его органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить такое действие.

Факт несвоевременного возврата налогоплательщику из бюджета НДС установлен судом и подтверждается материалами дела. При таких обстоятельствах суд обоснованно признал незаконным бездействие налогового органа - невынесение решения о начислении и выплате обществу предусмотренных законом процентов за нарушение срока возврата НДС. Поэтому обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 12.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.10.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19569/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова А.В. Асмыкович

С.А. Ломакин