Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2005 г. N А05-8564/04-19 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль удовлетворен, поскольку полученный налогоплательщиком убыток по основным видам деятельности и прибыль по операциям с ценными бумагами составляют единую базу по налогу на прибыль, облагаемую по общей ставке, в связи с чем налогоплательщик не был обязан отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 марта 2005 г. N А05-8564/04-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Зубаревой Н.А., Шевченко А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 29.11.04 по делу N А05-8564/04-19 (судья Полуянова Н.М.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Регион Инвест" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция), от 03.06.04 N 17-23/10696.

Решением суда от 29.11.04 заявленные требования удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда, указывая на неправильное применение судом норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда без изменения.

Налоговая инспекция и Общество о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку соблюдения налогового законодательства Обществом при исчислении налога на прибыль за 2003 год, о чем составлен акт от 21.04.04 N 17-23/1324. По результатам проверки вынесено решение от 03.06.04 N 17-23/10696 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки установлено, что Общество в 2003 году получило прибыль по операциям с ценными бумагами в размере 76 145 рублей. Одновременно Обществом получен убыток от реализации товаров (работ, услуг) в размере 63 349 рублей.

При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, общество уменьшило прибыль по операциям с ценными бумагами на убыток от реализации товаров (работ, услуг), установив налоговую базу для исчисления налога 12 796 рублей (76 145 - 63 349).

Налоговая инспекция полагает, что Общество должно было исчислить отдельно налоговую базу с прибыли по операциям с ценными бумагами (76 145 рублей) и налоговую базу от реализации (0 рублей), установив таким образом базу для исчисления налога 76 145 рублей.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем для российских организаций прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащей налогообложению.

В пункте 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком отдельно.

Установлена также обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В частности, статьями 280-282 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Как следует из материалов дела, Общество наряду с обычными видами деятельности осуществляло операции с ценными бумагами.

Прибыль от осуществляемых Обществом операций с ценными бумагами облагается налогом по общей ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество отдельно в порядке, предписанном статьями 280-282 Налогового кодекса Российской Федерации, вело учет прибыли и убытков по операциям с ценными бумагами, однако полученную прибыль по этим операциям учитывало при формировании базы по всем видам операций, облагаемым налогом на прибыль по ставке 24 процента.

Кассационная инстанция считает правильными такие действия налогоплательщика.

Полученный налогоплательщиком убыток по основным видам деятельности и прибыль по операциям с ценными бумагами составляют единую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Позиция налогового органа о том, что налогоплательщик обязан отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами и облагать ее по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, противоречит смыслу пункта 2 статьи 274 и пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 29.11.04 по делу N А05-8564/04-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова Н.А. Зубарева

А.В. Шевченко