Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 февраля 2000 г. N А05-5999/99-348/17 Иск ИМНС о взыскании с ООО штрафа за неудержание и неперечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных физическим лицам, и за непредставление налоговым агентом сведений о доходах физических лиц частично не удовлетворен, так как в акте проверки и приложениях к нему отсутствуют сведения о датах выплаты ответчиком дохода некоторым физическим лицам, для которых ООО не является основным местом работы, другие документы, имеющиеся в деле, также не содержат данных сведений, а следовательно, Инспекция не доказала правомерность применения к ответчику штрафа по указанному эпизоду

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 февраля 2000 г. N А05-5999/99-348/17

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Корпусовой О.А., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Плесецкому району на решение от 18.10.99 (судья Трубина Н.Ю.) и постановление апелляционной инстанции от 08.12.99 (судьи Сумарокова Т.Я., Бушева Н.М., Харичева Г.Г.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-5999/99-348/17,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Плесецкому району (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Плесецкторг" (далее - ООО "Плесецкторг") 5059 руб. штрафа за допущенные ответчиком нарушения налогового законодательства.

Решением суда от 18.10.99 иск удовлетворен частично. С ответчика взыскан штраф в сумме 359 руб. за неудержание и неперечисление в бюджет в 1998 году подоходного налога с доходов, выплаченных физическим лицам. Штраф применен к ответчику как налоговому агенту на основании статьи 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц"). В удовлетворении требования о взыскании штрафа в сумме 4700 руб. за непредставление налоговым агентом в налоговый орган сведений о доходах физических лиц, выплаченных им в 1998 году, отказано. Отказывая в этой части иска, суд первой инстанции сослался на то, что требование о взыскании указанного штрафа основано на части 3 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а эта норма Налогового кодекса с 18.08.99 утратила силу в связи с введением в действие Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", поэтому требование о взыскании штрафа, предусмотренного частью 3 статьи 119 НК РФ, не подлежит удовлетворению.

Апелляционная инстанция, постановлением от 08.12.99 оставив без изменения решение суда, указала, что Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ответственность за непредставление сведений о доходах физических лиц для налоговых агентов в 1998 году не была установлена, а поэтому ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, к ответчику применена быть не может и штраф взысканию не подлежит.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление в части отклоненных исковых требований и взыскать в доход бюджета с ООО "Плесецкторг" штраф в сумме 4700 руб., считая, что судами обеих инстанций неправомерно не применен пункт 1 статьи 126 НК РФ, устанавливающий ответственность за непредставление налоговым агентом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Истец и ответчик о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены, представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность решения и постановления суда, принятых по настоящему делу, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из акта выездной налоговой проверки от 06.07.99 и приложения к нему N 3 видно, что ООО "Плесецкторг" как налоговым агентом не представлены в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выплаченных им агентом в 1998 году. Всего не представлены сведения о доходах 94 человек, из которых 90 человек - работники ООО "Плесецкторг", а для 4 человек ООО "Плесецкторг" не является основным местом работы.

Согласно пункту 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.

Подпунктом "в" пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 26.02.98) предусмотрено, что работодатели обязаны представлять сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в отчетном периоде.

За непредставление работодателями указанных сведений налоговым законодательством, действовавшим в 1998 году, не была предусмотрена ответственность. С 01.01.99 ответственность за это налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ предусмотрена пунктом 3 статьи 119 НК РФ, а с 18.08.99 - пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ, ответственность, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации, как ухудшающая положение налогоплательщика (налогового агента) применяется за нарушения, допущенные после введения в действие НК РФ, то есть после 01.01.99.

Поскольку пунктом 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "в" пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 установлена обязанность работодателей как налоговых агентов ежеквартально не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представлять сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по основному месту работы, ответственность налогоплательщика, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, может быть применена только в том случае, если ответчик выплатил этим физическим лицам доход в четвертом квартале 1998 года и срок представления справок о выплаченных доходах наступил 01.02.99.

В акте проверки от 06.07.99 и приложениях к нему отсутствуют сведения о датах выплаты ответчиком дохода четырем физическим лицам, для которых ООО "Плесецкторг" не является основным местом работы. Другие документы, имеющиеся в деле, также не содержат этих сведений, поэтому налоговая инспекция не доказала правомерность применения к ответчику штрафа, установленного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в налоговый орган сведений (справок) о выплаченных в 1998 году физическим лицам доходов не по основному месту работы. Указанный штраф составляет 200 руб., и во взыскании этой суммы судами первой и апелляционной инстанций отказано правомерно.

Ошибочно, по мнению кассационной инстанции, отказано во взыскании 4500 руб. штрафа, примененного к ответчику как налоговому агенту за непредставление в налоговый орган сведений (справок) о выплаченных физическим лицам доходах по основному месту работы. Обязанность по представлению работодателем в налоговый орган таких справок установлена пунктом 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "в" пункта 66 Инструкции от 29.06.95 N 35. При этом подпунктом "в" пункта 66 Инструкции предусмотрено, что сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы), представляются работодателем в налоговый орган ежегодно не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным. Следовательно, сведения в виде справок о доходах своих работников, выплаченных им в 1998 году, ответчик обязан был представить в налоговую инспекцию не позднее 01.03.99. Не подав эти сведения до 01.03.99 в отношении 90 человек, ООО "Плесецкторг" допустило налоговое правонарушение, а потому правомерно привлечено к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Иск налоговой инспекции о взыскании 4500 руб. штрафа подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 18.10.99 и постановление апелляционной инстанции от 08.12.99 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-5999/99-348/17 отменить в части отказа налоговой инспекции в удовлетворении иска о взыскании с ООО "Плесецкторг" штрафа в сумме 4500 руб.

Взыскать с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Плесецкторг" в доход бюджетов соответствующего уровня 4500 руб. штрафа за непредставление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за 1998 год, выплаченных им по основному месту работы.

Взыскать с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Плесецкторг" в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрения дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций в сумме 450 руб.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова О.А. Корпусова

Н.Г. Кузнецова