Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 марта 2005 г. N А05-14835/04-10 Иск ИМНС о взыскании с Предпринимателя единого налога по УСН и пеней удовлетворен, так как сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком - предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в размере фиксированных платежей, предусмотренных Законом "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" для предпринимателей, при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 марта 2005 г. N А05-14835/04-10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Малышевой Н.Н., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 29.03.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение от 12.11.04 (судья Пигурнова Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 30.12.04 (судьи Волков Н.А., Бекарова Е.Н., Бушева Н.М.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-14835/04-10,

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу; далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Огаркова Анатолия Владимировича 33 818 руб. 20 коп., в том числе 33 373 руб. единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2003 год и 445 руб. 20 коп. пеней.

Решением суда от 12.11.04 в удовлетворении требований инспекции отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 30.12.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты и принять новое решение. По мнению подателя жалобы, предприниматель, вступивший в правоотношения по добровольному обязательному пенсионному страхованию как физическое лицо, не вправе включать в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога страховые взносы на добровольное обязательное пенсионное страхование в части, превышающей установленный минимальный размер обязательного фиксированного платежа.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить без изменения принятые по делу судебные акты.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, предприниматель Огарков А.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица (свидетельство о государственной регистрации от 01.12.93 N 419). На основании заявления от 20.11.02 уведомлением от 03.12.02 предприниматель переведен с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной предпринимателем декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 год и установила, что налогоплательщик необоснованно уменьшил сумму исчисленного единого налога на взносы, уплаченные на добровольное обязательное пенсионное страхование, на 35 173 руб., в связи с чем занизил налогооблагаемую базу по единому налогу на 33 373 руб.

Данное нарушение отражено в справке от 20.04.04, на основании которой налоговый орган принял решение от 31.05.04 о доначислении предпринимателю 33 373 руб. единого налога за 2003 год, 445 руб. 20 коп. пеней по данному налогу. При этом налоговый орган принял к уменьшению суммы единого налога в размере 1 800 руб. фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в минимальном размере, не приняв к уменьшению единого налога 33 373 руб. страховых взносов, уплаченных предпринимателем на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем сумму минимального фиксированного платежа за 2003 год.

Во исполнение указанного решения налоговым органом налогоплательщику направлено требование от 31.05.04 об уплате указанных сумм налога и пеней в срок до 16.06.04. Поскольку в установленный срок требование предпринимателем не исполнено, инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167 - ФЗ) существуют две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и уплачивающие страховые взносы, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если страхователь относится сразу к двум категориям плательщиков страховых взносов, то он платит страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 346.21 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 28 Закона N 167-ФЗ страхователи - предприниматели, адвокаты - могут уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в размере минимального и размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа.

Пунктом 4 статьи 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.03 N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, а также главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств. Пунктом 3 указанного постановления Правительства установлено, что размер фиксированного платежа на месяц устанавливается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. В случае, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.04 N 52 установлена стоимость страхового года на 2003 год - 756 руб., на 2004 год - 1 008 руб. Поскольку в 2003 году фиксированный платеж в размере, превышающем минимальный размер, не превышал минимального размера фиксированного платежа, то уплата фиксированных платежей предпринимателями осуществлялась только в минимальном размере.

Из буквального толкования пункта 3 статьи 29 Закона N 167-ФЗ следует, что физическим лицам, уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предоставлено право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ фиксированного платежа.

Понятия "предприниматель" и "физические лица" в целях Закона N 167-ФЗ разделены. В данном случае предприниматель при вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлении уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской осуществляет выплаты за себя, как за физическое лицо. В отличие от индивидуальных предпринимателей к отношениям по налогообложению доходов физических лиц упрощенная система налогообложения не применяется. Таким образом, правила добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом N 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитываться в целях исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого предпринимателями, в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

Исходя из изложенного сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком - предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в размере фиксированных платежей, предусмотренных статьей 28 Закона N 167-ФЗ для предпринимателей. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно обратился в суд с требованием о взыскании суммы недоимки по единому налогу за 2003 год. Выводы судебных инстанций кассационная инстанция считает ошибочными.

С учетом изложенного решение от 12.11.04 и постановление апелляционной инстанции от 30.12.04 подлежат отмене. С предпринимателя Огаркова А.В. подлежит взысканию в доход соответствующих бюджетов 33 373 руб. задолженности по единому налогу за 2003 год, 445 руб. 20 коп. пеней и 200 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета за рассмотрение дела в суде трех инстанций.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 12.11.04 и постановление апелляционной инстанции от 30.12.04 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-14835/04-10 отменить.

Взыскать с предпринимателя Огаркова Анатолия Владимировича (ИНН N 292500007579, 1963 года рождения, уроженца поселка Тарасово Плесецкого района Архангельской области, проживающего по адресу: город Мирный, Архангельской области, улица Ленина, дом 47, квартира 18, зарегистрированного администрацией Мирнинского Совета народных депутатов, Архангельской области (свидетельство от 03.12.1993 N 419), в доход соответствующих бюджетов 33 373 руб. задолженности по единому налогу за 2003 год, 445 руб. 20 коп. пеней и 200 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Н.Н. Малышева

Д.В. Хохлов