Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 мая 2005 г. N А56-11310/04 Дело по иску ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении НДС и взыскании штрафа за неполную уплату налога направлено на новое рассмотрение, так как судом не принято мер к выяснению того, кем подписан счет-фактура, на основании которого суммы налога предъявлены к вычету. Кроме того, в материалы дела не представлены документы, подтверждающие принятие приобретенного имущества к учету, а также акт приема-передачи нежилых помещений, свидетельство о государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 мая 2005 г. N А56-11310/04

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 мая 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Малышевой Н.Н. и Хохлова Д.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Дачное" Попова А.В. (доверенность от 24.08.2004), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району Санкт-Петербурга Бабичевой И.А. (доверенность от 11.01.2005 N 19-56/5),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение от 21.05.2004 (судья Семиглазов В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 25.01.2005 (судьи Спецакова Т.Е., Градусов А.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-11310/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дачное" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району Санкт-Петербурга, (далее - налоговая инспекция) от 29.12.2003 N 3062919.

Решением суда первой инстанции от 21.05.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.01.2005 решение суда от 21.05.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение и постановление судов и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества просил оставить её без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией в ноябре - декабре 2003 года проведена выездная проверка соблюдения Обществом законодательства о налоге на добавленную стоимость за период с 29.01.2003 по 31.10.2003. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении ООО "Дачное" на 39 200 руб. суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за май 2003 года, вследствие неправомерного предъявления к вычету 299 171 руб. налога на добавленную стоимость по приобретенным у общества с ограниченной ответственностью "Кизляр" (далее - ООО "Кизляр") нежилым помещениям.

Налоговый орган установил, что приобретенные Обществом нежилые помещения не оплачены продавцу. Продавец помещений, ООО "Кизляр", состоящее на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга с 01.10.1992, по юридическому адресу не находится; фактическое местонахождение этой организации неизвестно; последняя бухгалтерская отчетность в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет представлена за 1998 год; операции по расчетному счету приостановлены с 21.02.2000. Сведений для перерегистрации юридических лиц в порядке и срок (до 01.01.2003), установленные пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", ООО "Кизляр" в налоговый орган не представило, что является основанием принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица. Перечисление денежных средств за нежилые помещения осуществлено третьей организации по письму, оформленному от имени ООО "Кизляр" лицом, полномочия которого не подтверждены.

Кроме того, налоговая инспекция полагает, что счет-фактура от 03.02.2003 N 5, выставленная от имени ООО "Кизляр" не может являться основанием для принятия предъявленной продавцом суммы налога к вычету, поскольку содержит недостоверную информацию о месте нахождения ООО "Кизляр" и подписана неизвестным лицом (расшифровка подписи лица, подписавшего счет-фактуру, отсутствует).

По результатам проверки составлен акт от 10.12.2003 N 3.06-2919 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений принято решение от 29.12.2003 N 3062919 о доначислении 39 200 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 3 325 руб. пеней за нарушение срока уплаты налога и привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за (неуплату) неполную уплату налога в виде взыскания 7 840 руб. штрафа.

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 171, 172 и 169 НК РФ, удовлетворили требования заявителя.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает вывод судов не соответствующим имеющимся в деле документам.

Из материалов дела следует, что Общество в феврале 2003 года согласно договору от 03.02.2003 N 88, заключенному с ООО "Кизляр", приобрело нежилые помещения общей площадью 1030,7 кв. м., расположенные по адресу: Санкт-Петербург, ул. Лени Голикова, дом 82, литера А (пом. 3-Н, 6-Н, 13-Н). Оплата недвижимости произведена на основании счета-фактуры от 03.02.2003 N 5, выставленного от имени ООО "Кизляр" неизвестным лицом, по платежным поручениям от 22.04.2003 N 1, от 29.04.2003 N 2, от 15.05.2003 NN 4, 5 с учетом налога на добавленную стоимость в сумме 299 171 руб. Денежные средства перечислены по письму ООО "Кизляр" от 21.04.2003 на счет третьего лица. Приобретенное имущество зарегистрировано в установленном порядке (свидетельство о государственной регистрации права от 20.02.2003 N 674236 серия 78-ВЛ регистрационный номер 78-01-32/2002-88.1, N 78-ВЛ регистрационный номер 78-01-32/2003-112.1) и оприходовано Обществом на основании актов приемки-передачи основных средств от 03.02.2003.

Налоговая инспекция в кассационной жалобе утверждает, что представленные Обществом первичные документы, а также счет-фактура N 5 подписаны от имени ООО "Кизляр" неустановленными лицами. Договор от 03.02.2003 N 88 на продажу спорных помещений подписан от имени Общества гражданином Черновым А.Б., действующим на основании доверенности от 29.01.2003 N 7. Письмо от 21.04.2003 о перечислении денежных средств за реализованное имущество на счет третьего лица (операции по расчетному счету Общества приостановлены с 21.02.2000) подписано от имени генерального директора Общества Григорьевым В.Б.

Между тем, по данным налогового органа генеральным директором и ТОО "Кизляр", и ООО "Кизляр" является Стеценко Дмитрий Юрьевич. В подтверждение этого довода налоговым органом представлен протокол общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью "Кизляр" (далее - ТОО "Кизляр") от 02.04.1999 N 10 (л.д. 38 том 1), согласно которому генеральным директором организации назначен Стеценко Дмитрий Юрьевич (л.д. 37, т.1). Участниками ТОО "Кизляр" являются Харебов Сослан Амиранович и Ким Юрий Викторович. Приказом по личному составу от 02.07.1999 N 3К (л.д. 39 том 1) обязанности главного бухгалтера возложены также на Стеценко Д.Ю. По состоянию на 12.04.2004 учредителем (участником) общества с ограниченной ответственностью "Кизляр" ИНН 7805017017 является Петров Сергей Николаевич, а генеральным директором и главным бухгалтером - Стеценко Дмитрий Юрьевич, что подтверждается представленными налоговой инспекцией документами (л.д. 36 том 1).

Согласно договору купли-продажи объектов нежилого фонда от 03.02.2003 N 88 (л.д. 46-47 том 1), заключенному Обществом с ООО "Кизляр", указанная организация зарегистрирована распоряжением главы Кировской районной администрации мэрии Санкт-Петербурга от 10.09.1992 N 824-РДГ, регистрационный номер А790-06/92-1021. Юридическим (фактическим) адресом организации является: 198217, Санкт-Петербург, ул. Лени Голикова, дом 82, ИНН 7805017017.

Подтверждая право Общества на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, суды первой и апелляционной инстанции не исследовали и не оценили представленные налоговым органом документы; не выяснили:

- когда произошла реорганизация ТОО "Кизляр";

- является ли ООО "Кизляр" и ТОО "Кизляр" одной организацией;

- кто являлся генеральным директором Общества в период заключения договора купли-продажи спорных помещений и расчетов за них.

Судами не истребованы у налоговой инспекции учредительные документы названных юридических лиц, свидетельства об их государственной регистрации, Устав ООО "Кизляр", решение о реорганизации ТОО "Кизляр", решение об избрании единоличного исполнительного органа ООО "Кизляр".

Как указано в пункте 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 08.12.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в редакции Федерального закона от 29.12.2004 N 192-ФЗ, (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества. Учредители общества избирают (назначают) исполнительные органы общества, а также в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов утверждают их денежную оценку. Как указано в пункте 4 статьи 32 Федерального закона N 14-ФЗ, руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или коллегиальным исполнительным органом общества. Пунктом 1 статьи 40 названного Закона установлено, что единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества. Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества. Согласно пункту 3 статьи 40 Федерального закона N 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества: без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия; издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Как указано в пункте 5 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации, доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Договор купли-продажи объектов нежилого фонда от 03.02.2003 N 88 подписан от имени ООО "Кизляр" Черновым А.Б. по доверенности от 29.01.2003 N 7. Сведений о лице, ее выдавшем, в деле нет. В материалах дела доверенность отсутствует, Общество ее не представило. Суд не истребовал ее у Общества.

Пунктом 1.1 договора от 03.02.2003 N 88 предусмотрено, что продавец (ООО "Кизляр") обязуется продать, а покупатель (Общество) обязуется принять и оплатить нежилые помещения, расположенные по адресу: Санкт-Петербург, улица Лени Голикова, дом 82, литер "А" (пом. 3-Н, 6-Н. 13-Н). Цена продаваемого имущества составляет 57 750,86 долларов США. В соответствии со статьей 46 Федерального закона N 14-ФЗ крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более двадцати пяти процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Для целей настоящей статьи стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета. Решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества.

В материалах дела отсутствуют и не истребовались судебными инстанциями у налоговой инспекции Устав и документы бухгалтерского учета ООО "Кизляр", содержащие в том числе сведения о балансовой стоимости активов организации на дату заключения договора от 03.02.2003 N 88, для проверки полномочий лиц, подписавших договор, иные первичные документы, а также счет-фактуру.

Оплата стоимости приобретенных помещений осуществлена и денежные средства перечислены на счет третьего лица. Письмо ООО "Кизляр" от 21.04.2003 с приложениями (л.д. 26-29 том 1) о переводе денежных средств за приобретенные налогоплательщиком нежилые помещения по договору от 03.02.2003 N 88 подписано от имени генерального директора ООО "Кизляр" Григорьевым В.Б. Однако при наличии в деле документов, свидетельствующих о том, что генеральным директором ООО "Кизляр" являлся Стеценко Д.Ю., суд не проверил довод налогового органа о том, что письмо от 21.04.2003 подписано неуполномоченным лицом, не устранил противоречия между имеющимися в деле документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств (абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

В силу названных норм вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при покупке основных средств, приобретаемых для осуществления налогооблагаемых операции, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом с учетом налога на добавленную стоимость, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, после принятия этих основных средств на учет.

При оплате товара, включая налог на добавленную стоимость, по указанию продавца третьим лицам покупатель считается исполнившим обязательства перед продавцом. Судами не проверено, принимая во внимание подписание письма от 21.04.2003 лицом, статус которого как генерального директора не подтвержден материалами дела, выполнило ли Общество свои обязательства перед продавцом имущества - ООО "Кизляр".

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ указаны обязательные для счета-фактуры реквизиты, а пунктом 6 этой статьи предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иным лицом, уполномоченным на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Представленный Обществом в материалы дела счет-фактура от 03.02.2003 N 5 (л.д. 45 том 1) подписан от имени ООО "Кизляр" неизвестным лицом. Судом не принято мер к выяснению того, кем фактически подписан этот документ, является ли лицо, его подписавшее, генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Кизляр".

Как указано в пункте 2 статьи 169 НК РФ, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Кроме того, в материалы дела не представлены документы, подтверждающие принятие приобретенного имущества к учету, а также акт приема-передачи нежилых помещений, свидетельство о государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости.

Особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, установленный главой 21 НК РФ предполагает уплату в бюджет продавцом-налогоплательщиком имущества полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, а покупателем-налогоплательщиком - предъявление бюджету к возмещению налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцу. Суммы налога, уплаченные покупателем не продавцу, а иной организации по распоряжению неуполномоченного лица, и на основании ненадлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного и подписанного от имени покупателя неизвестным лицом, не могут быть включены в состав налоговых вычетов (предъявлены к возмещению из бюджета).

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств. Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований, а суд обязан принять и оценить представленные сторонами документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными. Судебные акты являются законными, если они вынесены в строгом соответствии с подлежащими применению по делу нормами материального права и при точном соблюдении норм процессуального права; обоснованными - если в них изложены все имеющие значение для дела обстоятельства, всесторонне и полно выясненные в судебном заседании, и приведены доказательства в подтверждение выводов об установленных обстоятельствах дела.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене как принятые по неполно выясненным обстоятельствам дела и не соответствующие имеющимся в деле доказательствам, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дополнительно истребовать у сторон вышеперечисленные документы, исследовать и оценить их наряду с имеющимися в деле документами и с учетом установленных обстоятельств принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 21.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 25.01.2005 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-11310/04 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

Д.В. Хохлов