Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 апреля 2005 г. N А13-11533/04-05 Заявление ОАО о признании недействительным требования ИМНС в части включения в него пеней по налогу на прибыль частично удовлетворено, так как неправомерно начисление пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по спорному налогу

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 апреля 2005 г. N А13-11533/04-05

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Дмитриева В.В., Клириковой Т.В. при участии от открытого акционерного общества "Череповецкий "Азот" Меренюк Н.В. (доверенность от 15.03.2005),

рассмотрев 26.04.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 16.12.2004 (судья Маганова Т.В.) и постановление апелляционной инстанции от 11.02.2005 (судьи Пестерева О.Ю., Виноградова Т.В., Тарасова О.А.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-11533/04-05,

установил:

Открытое акционерное общество "Череповецкий "Азот" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области, правопреемником которой в настоящее время является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - инспекция), от 30.08.2004 N 79 в части включения в него 567 145,14 руб. пеней.

Решением суда от 16.12.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.02.2005, требование налогового органа от 30.08.2004 N 79 признано недействительным в части 567 107,51 руб. пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявленных требований и отказать заявителю в полном объеме. По мнению подателя жалобы, налоговым органом правомерно начислены пени на недоимку, образовавшуюся из-за несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей, поскольку по итогам отчетного периода общество представило декларацию по налогу на прибыль, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные сроки. Таким образом, начисление пеней на недоимку, образовавшуюся с 28.04.2004 по 28.07.2004, произошло по результатам финансово-хозяйственной деятельности общества по итогам первого полугодия 2004 года.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция направила обществу требование по состоянию на 30.08.2004 N 79 об уплате 567 145,14 руб. пеней. Согласно расчета налогового органа пени начислены за период с 29.04.2004 по 24.08.2004 на суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по срокам уплаты 28.04.2004, 28.05.2004, 28.06.2004. В требовании, в качестве основания, инспекция сослалась на декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2004 года.

Считая требование налогового органа незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика частично, суды пришли к выводу о правомерном начислении пеней за несвоевременную уплату в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль по итогам первого полугодия 2004 года, указав при этом на отсутствие у налогового органа оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда правомерным.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или сбора, не уплаченной в срок установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Следовательно, сумма налога, подлежащая взысканию с налогоплательщика в принудительном порядке, в том числе при направлении требования об уплате налога, исчисляется по итогам налогового или отчетного периода только исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за указанный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Следовательно, налоговый орган вправе предъявить налогоплательщику требование об уплате налога, исчисленного по итогам второго квартала как отчетного периода, исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за этот период.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (пункт 1 статьи 286 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем.

Согласно статье 75 НК РФ пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. Данная статья не предусматривает начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей. Кроме того, согласно пункту 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

Как следует из статьи 287 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога, при этом налоговым законодательством не предусмотрен порядок перерасчета ежемесячных авансовых платежей с начислением пеней за просрочку их уплаты по итогам последующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, судебные инстанции сделали правильный вывод о неправомерности начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль во втором квартале 2004 года.

Кроме того, судебными инстанциями установлено и инспекцией не оспаривается, что по состоянию на 30.08.2004 (дату выставления требования) у общества отсутствовала недоимка по налогу на прибыль организаций.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для переоценки и отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы инспекции.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 11.02.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-11533/04-05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Зубарева В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова