Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. N А26-12381/04-29 Иск ООО о признании недействительными требования, решения и постановления ИФНС удовлетворен в части признания недействительными решения и постановления, так как Инспекция вправе вынести решение о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества недоимщика без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или информации о счетах такого налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июня 2005 г. N А26-12381/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Дмитриева В.В. Корпусовой О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ПСК Строитель" Шишкина В.И. (доверенность от 01.01.2004),

рассмотрев 06.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.01.2005 по делу N А26-12381/04-29 (судья Курчакова В.М.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПСК Строитель" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Республике Карелия (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия; далее - налоговая инспекция) от 01.10.2003 N 134, решения от 15.09.2004 N 86 и постановления от 15.09.2004 N 86.

Решением суда от 24.01.2005 заявленные требования удовлетворены частично. Решение от 15.09.2004 N 86 и постановление от 15.09.2004 N 86 признаны недействительными. В удовлетворении заявления в части признания недействительным требования от 01.10.2003 N 134 отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить. По мнению подателя жалобы, положения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регламентирующие порядок взыскания налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика - организации, не содержат пресекательных сроков принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-должника. Таким образом, как указывает налоговый орган, вывод суда о том, что поскольку процедура взыскания задолженности в досудебном порядке является единой, решение и постановление о взыскание налога за счет имущества налогоплательщика должны приниматься в такие же сроки, как установлены в пункте 3 статьи 46 НК РФ, является неправомерным.

В судебном заседании представитель общества просил оставить оспариваемый судебный акт без изменения как законный и обоснованный.

Представители налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием у общества задолженности по налогам (сборам) за 2003 год, налоговая инспекция направила ему требование от 01.10.2003 N 134 об уплате налогов и соответствующих пеней в срок до 03.10.2003.

Поскольку требование N 134 обществом исполнено не было, налоговая инспекция приняла решение от 15.09.2004 N 86 и вынесла постановление от 15.09.2004 N 86 о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Общество, считая названные решение и постановление, а также ранее выставленное требование незаконными, обжаловало их в арбитражном суде, В заявлении налогоплательщик сослался на то обстоятельство, что требование N 134 им получено не было, в связи с чем, у него отсутствовала возможность оценить правомерность его предъявления и обоснованно возражать относительно его законности.

Суд, удовлетворяя требования заявителя в части признания несоответствующими законодательству о налогах и сборах решения от 15.09.2004 N 86 и постановления от 15.09.2004 N 86, указал на то, что налоговым органом нарушена установленная Налоговым кодексом Российской Федерации процедура принудительного взыскания задолженности за счет имущества во внесудебном порядке. Отказывая в удовлетворении остальной части заявления, суд исходил из того, что неполучение налогоплательщиком требования об уплате налога и отсутствие у него возможности для оценки его правомерности, не могут служить основанием для признания оспариваемого требования несоответствующим закону.

Суд кассационной инстанции считает выводы суда правильными.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанности по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассовые поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскание налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках доводится до сведения налогоплательщика не позднее 5 дней после его вынесения.

Согласно статье 47 НК РФ в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога на счет имущества налогоплательщика-организации. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщиком - организации или налогового агента организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа.

Срок вынесения такого решения кодексом не установлен, поскольку в таком случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке. Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом "Об исполнительном производстве".

В случае если решение о взыскании налогов и пеней в порядке статьи 46 НК РФ не выносилось, то указанным в пункте 3 данной статьи сроком следует руководствоваться и при вынесении решения в порядке статьи 47 НК РФ.

Налоговая инспекция вынесла постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке.

Поскольку принятое налоговой инспекцией постановление об обращении взыскания налога на имущество заменяет собой решение, вынесенное в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, должен быть соблюден 60-дневный срок, указанный в пункте 3 этой статьи.

Таким образом, в данном случае следует исходить из того, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно быть вынесено не позднее трех месяцев (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), сроков определенных в требовании на уплату налога и 60 дней (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), взятых в совокупности.

Требование об уплате налога N 134 от 01.10.2003, со сроком исполнения до 03.10.2003, направлено обществу 24.10.2003.

Решение от N 86 и постановление N 86 о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества налогоплательщика приняты 15.09.2004.

То есть на момент принятия постановления (15.09.2004) налоговой инспекцией был пропущен срок на вынесение решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того, следует отметить, что в силу пункта 1 статьи 45, пунктов 1 и 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества недоимщика, без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или информации о счетах такого налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют сведения о принятии налоговой инспекцией решения о взыскании с общества задолженности за счет денежных средств, направления инкассовых распоряжений либо об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

Из изложенного следует, что налоговым органом нарушена процедура принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, что лишает налоговую инспекцию возможности обратить взыскание на имущество налогоплательщика в бесспорном порядке.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.01.2005 по делу N А26-12381/04-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова В.В. Дмитриев

О.А. Корпусова