Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. N А21-78/2005-С1 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о начислении единого налога и пеней оставлен без удовлетворения, поскольку уменьшение Обществом в отчетном периоде налоговой базы для исчисления авансового платежа по единому налогу на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период неправомерно, поскольку такие расходы могли учитываться только по итогам последующих налоговых периодов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 июля 2005 г. N А21-78/2005-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Ветошкиной О.В., рассмотрев 14.07.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТРАНСМАРИН" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.03.05 по делу N А2178/2005-С1 (судья Гурьева И.Л.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНСМАРИН" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Калининграду, правопреемником которой после реорганизации стала Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Калининграду (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 28.09.04 N 2320/1947К о начислении 8 665 руб. единого налога и 221 руб. пеней.

Решением суда от 05.03.05 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, и принять по делу новое решение. Общество не согласно с выводом суда о том, что не могло уменьшить налогооблагаемую базу в первом квартале 2004 года, поскольку это не налоговый, а отчетный период, и было вправе это сделать только по итогам 2004 года.

Представители налоговой инспекции и общества, надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 26.07.04 представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первый квартал 2004 года.

В ходе налоговой проверки установлено, что в нарушение пунктов 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ общество неправомерно занизило налоговую базу для исчисления авансового платежа по единому налогу за 1 квартал 2004 года на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период.

Поскольку в силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, уменьшение налоговой базы, по мнению инспекции, возможно только при исчислении налога за весь 2004 год.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 28.09.04 N 2320/1947К о доначислении обществу 8 665 руб. авансового платежа по единому налогу за 1 квартал 2004 года и 221, 82 руб. пеней за его несвоевременную уплату, предложив обществу уплатить указанные суммы в добровольном порядке.

Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в суд.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении требований, указав, что уменьшение налоговой базы возможно только при исчислении налога за весь 2004 год, поскольку в силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Кассационная инстанция считает решение суда правильным и не находит оснований для его отмены.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В данном случае судом установлено, что общество применяет упрощенную систему налогообложения, определяя объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий период (строка 030 налоговой декларации) может быть учтена обществом в расходах (уменьшать налогооблагаемую базу) в порядке, установленном пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ только по итогам налогового периода, а не отчетного.

В соответствии со статьей 346.19, пунктами 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу.

Таким образом, уменьшение обществом в отчетном периоде (первом квартале 2004 года) налоговой базы для исчисления авансового платежа по единому налогу на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период противоречит положениям пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, поскольку такие расходы могли учитываться только по итогам последующих налоговых периодов.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным начисление налоговым органом обществу суммы авансового платежа по единому налогу за первый квартал 2004 года и пеней.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.03.05 по делу N А21-78/2005-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТРАНСМАРИН" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Л.В. Блинова

О.В. Ветошкина