Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. N А56-25408/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль вследствие неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы оставлен без удовлетворения, поскольку Обществом не представлены первичные документы, подтверждающие понесенные им убытки от реализации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 июля 2005 г. N А56-25408/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Михайловской Е.А., Троицкой Н.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Икар" Буткова А.А. (доверенность от 14.06.2005 N 15), Евсеевой А.Г. (доверенность от 14.06.2005 N 15), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Поликанова А.А. (доверенность от 13.05.2005 N 01/14972), Шаповал О.В. (доверенность от 18.02.2005 N 03-05/4563),

рассмотрев 19.07.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Икар" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.11.2004 по делу N А56-25408/04 (судья Ульянова М.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Икар" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Санкт-Петербургу (после реорганизации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 11.06.2004 N 12/17471.

Решением суда от 23.11.2004 Обществу отказано в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по данному делу новое решение. Податель жалобы указывает на то, что статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) предусмотрено право налогоплательщиков после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации отнести к расходам в целях налогообложения суммы непогашенных убытков прошлых налоговых периодов.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за 2003 год, в ходе которой установила неполную уплату Обществом этого налога в связи с неправомерным уменьшением налогооблагаемой базы по нему за 2003 год на убытки, полученные в 1997, 1998 и 2002 году.

В ходе проверки Инспекция установила неправомерное уменьшение Обществом налогооблагаемой прибыли за 2003 год на 19 823 216 руб. убытка, полученного по итогам 1998 года вследствие превышения отрицательных курсовых разниц над положительными, на 701 611 руб. убытка от реализации, полученного в 1997 году, а также на 299 196 руб. убытка за 2002 год.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 11.06.2004 N 12/17471 о доначислении Обществу 470 794 руб. налога на прибыль и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 1 459 руб. налоговых санкций.

Принимая указанное решение, налоговый орган исходил из того, что уменьшение облагаемой налогом на прибыль базы на сумму отрицательных курсовых разниц, начисленных по непогашенной кредиторской задолженности, неправомерно. Убытки за 1997 и 2002 год налогоплательщик документально не подтвердил.

Общество не согласилось с решением Инспекции от 11.06.2004 N 12/17471 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного ненормативного акта недействительным.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Поскольку указанная правовая норма вступила в силу с 01.01.2002, порядок ее применения к отношениям по перенесению убытка, сформировавшегося до указанной даты, установлен Законом N 110-ФЗ Согласно пункту 4 статьи 10 названного закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, убыток, числящийся по состоянию на 31.12.2001, определяется в соответствии с законодательством, действовавшим в 2001 году, а не по правилам статьи 283 НК РФ.

Порядок учета курсовых разниц и формирования убытка в 2001 году определялся Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль). Согласно пункту 14 статьи 2 названного закона при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль и постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 28.10.99 N 14-П объектами налогообложения (применительно к внереализационным доходам и расходам) являются только полученные доходы и соответственно фактически произведенные расходы.

Таким образом, в период возникновения спорных правоотношений для целей налогообложения по общему правилу в качестве внереализационного дохода учитывались курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода, а в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов, независимо от учетной политики организации.

Факт исчисления курсовых разниц по непогашенному кредиту в иностранной валюте установлен материалами дела и не оспаривается Обществом.

Поскольку положениям статьи 283 НК РФ в части определения состава убытка, переносимого на будущие периоды, не придана обратная сила, следует признать, что Общество при определении убытка для целей налогообложения за 1998 год необоснованно учло отрицательные курсовые разницы в сумме 19 823 216 руб. и уменьшило налогооблагаемую прибыль за 2003 год на указанную сумму.

Кассационная инстанция также согласна с выводом суда и доводом Инспекции о необоснованности уменьшения Обществом налогооблагаемой прибыли за 2003 год на 701 611 руб. убытка от реализации за 1997 год.

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго названного пункта.

Пунктом 4 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Судом установлено, что Общество не представило в Инспекцию первичные документы, подтверждающие понесение им в 1997 году убытка от реализации в размере 701 611 руб. В материалах дела названные документы также отсутствуют.

Представленные Обществом документы бухгалтерской отчетности за 1997 год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль за 1997 год и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя 701 611 руб. убытка за 1997 год.

Наличие убытка за 2002 год в сумме 299 196 руб. Общество также документально не подтвердило.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогоплательщика.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.11.2004 по делу N А56-25408/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Икар" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Е.А. Михайловская

Н.В. Троицкая