Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 августа 2005 г. N А52-569/2005/2 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль и начислении пеней не удовлетворен, так как для включения убытков прошлых лет в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода необходимо установить наличие самих убытков по итогам прошлых лет и факт выявления этих убытков в текущем налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 августа 2005 г. N А52-569/2005/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Клириковой Т.В., Михайловской Е.А., при участии от открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Псковэнерго" Фомичевой Э.В. (доверенность от 01.08.2005), Фомичева А.Г. (доверенность от 01.08.2005), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Баскаковой Т.Н. (доверенность от 12.08.2005 N 180), Гусевой Е.И. (доверенность от 01.03.2005 N 35),

рассмотрев 16.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Псковэнерго" на решение Арбитражного суда Псковской области от 11.04.2005 по делу N А52-569/2005/2 (судья Леднева О.А.),

установил:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Псковэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - инспекция), от 12.11.2004 N 17-01/2620дсп.

Решением суда первой инстанции от 11.04.2005 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, расходы, выявленные в текущем налоговом периоде, но относящиеся к иным налоговым периодам, являются убытками прошлых лет, выявленными в отчетном налоговом периоде, и уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу текущего налогового периода. Общество, ссылаясь на статью 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), указывает, что убытки прошлых лет не учтены в прошлых периодах в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, так как отсутствовали соответствующие первичные документы, которые поступили к заявителю лишь в первом полугодии 2004 года.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители инспекции просили оставить решение суда без изменения.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 года, о чем составлено сообщение от 15.10.2004 N 17-01/2082дсп. По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений вынесено решение от 12.11.2004 N 17-01/2620дсп об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности и доначислении 5 762 350 руб. налога на прибыль, а также 162 335 руб. пеней.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение статьи 265 НК РФ Общество необоснованно включило в состав внереализационных расходов сумму убытка (24 009 790 руб.), полученного в прошлых налоговых периодах (2001-2002 годах), занизив тем самым облагаемую налогом на прибыль базу за первое полугодие 2004 года на 5 762 350 руб. Инспекция также ссылается на статью 54 НК РФ и Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, согласно которой в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

Общество, посчитав решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает решение суда законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, для включения убытков прошлых лет в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода необходимо установить, во-первых, наличие самих убытков по итогам прошлых лет, а во-вторых, факт выявления этих убытков в текущем налоговом периоде.

Из материалов дела видно, что Общество включило в состав внереализационных расходов за первое полугодие 2004 года затраты, осуществленные им в 2001-2002 годах, в частности затраты на выполнение работ сторонними организациями, на оплату услуг связи, расходы на командировки, лизинговые платежи, расходы по ведению реестра акционеров, арендная плата, убытки от уступки права требования, абонементная плата за обслуживание программ, затраты на ремонт, суммовые разницы и другие расходы, относящиеся к производственной деятельности заявителя.

Указанные расходы выявлены налогоплательщиком на основании поступивших первичных документов, относящихся к прошлым периодам, бухгалтерских справок, составленных по итогам внеплановой инвентаризации, результатов аудиторской проверки.

Согласно общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

По запросу инспекции Обществом представлен регистр налогового учета "Внереализационные расходы для целей налогообложения" N ВР-00, из которого следует, что включенные налогоплательщиком в состав внереализационных расходов первого полугодия 2004 года суммы убытков относятся к 2001-2002 годам, то есть известен конкретный период их получения.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о том, что заявитель неправомерно включил в состав внереализационных расходов за первое полугодие 2004 года расходы в сумме 24 009 790 руб., а следовательно, и вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой прибыли и неуплате 5 762 350 руб. налога на прибыль является правильным, в связи с чем пени начислены также правомерно.

Дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для отмены решения суда нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 11.04.2005 по делу N А52-569/2005/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Псковэнерго" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Т.В. Клирикова

Е.А. Михайловская