Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. N А42-14146/04-17 Иск ОАО к ИФНС о признании недействительными решения об отказе в возмещении НДС и решения о доначислении НДС не удовлетворен в части признания недействительным решения об отказе в возмещении указанного налога, так как представленные Общество документы указывают на то, что проведенные рекламные мероприятия связаны с продукцией, реализуемой истцом на внутреннем рынке, а следовательно, ОАО не подтвердило связь расходов на проведение данных мероприятий, в том числе расходов на уплату НДС, с экспортируемыми товарами

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 ноября 2005 г. N А42-14146/04-17

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корпусовой О.А., Шевченко А.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Кольская горно-металлургическая компания" Буркадзе Д.Д. (доверенность от 24.11.2004 N 412),

рассмотрев 10.11.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 18.03.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2005 по делу N А42-14146/04-17 (судья Сигаева Т.К.),

установил:

Открытое акционерное общество "Кольская горно-металлургическая компания" (далее - Общество, ОАО "Кольская ГМК") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мончегорску Мурманской области (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мончегорску Мурманской области; далее - Инспекция): решения от 19.11.2004 N 5874 об отказе Обществу в возмещении 66 519 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2004 года и решения от 19.11.2004 N 5873 о доначислении 34 273 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2004 года.

Решением суда первой инстанции от 18.03.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.08.2005, оспариваемые решения Инспекции признаны недействительными.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение и неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по данному делу новое решение. Податель жалобы указывает на то, что Общество не представило документы, подтверждающие связь проведенных рекламных мероприятий с товарами, реализуемыми заявителем на экспорт.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить судебные акты без изменения.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, ОАО "Кольская ГМК" и общество с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Поколение - Н" заключили агентский договор от 24.12.2002 N С1651-53-2, на основании которого последнее обязалось совершить сделки (заключить договоры), связанные с разработкой концепции рекламной кампании Общества, изготовлением рекламных материалов, а также с размещением рекламных материалов (сопровождением рекламных кампаний) ОАО "Кольская ГМК" в средствах массовой информации и на объектах наружной рекламы.

В июле 2004 года ОАО "Кольская ГМК" перечислило обществу с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Поколение - Н" 660 750 руб., в том числе 100 792 руб. налога на добавленную стоимость, за оказанные услуги по договору от 24.12.2002 N С1651-53-2.

В связи с реализацией на экспорт продукции (никелевого порошка, электролитических никелевых катодов, дроби никелевой) Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, в которой предъявило к возмещению 75 759 048 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, использованных при экспортных поставках.

Кроме того, Общество представило в налоговый орган декларацию по внутреннему рынку за июль 2004 года.

В ходе камеральных проверок деклараций Инспекция признала неправомерным включение Обществом в состав налоговых вычетов 100 792 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченных обществу с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Поколение - Н" за проведение рекламных мероприятий. При этом доля налога на добавленную стоимость, исчисленная с суммы выручки, облагаемой по ставке 0 процентов, за июль 2004 года составила 66 519 руб.

По результатам камеральных проверок деклараций Инспекция приняла решение от 19.11.2004 N 5874, которым отказала Обществу в возмещении 66 519 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2004 года, а также решение от 19.11.2004 N 5873 о доначислении 34 273 руб. налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку за июль 2004 года.

В обоснование принятых решений Инспекция сослалась на то, что Общество не представило документы, подтверждающие связь проведенных рекламных мероприятий с товарами, реализуемыми заявителем на экспорт.

Считая незаконными отказ в возмещении 66 519 руб. налога на добавленную стоимость и доначисление 34 273 руб. этого налога по внутреннему рынку за июль 2004 года, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительными решений Инспекции от 19.11.2004 N 5874 и 19.11.2004 N 5873.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, указав на то, что налогоплательщик подтвердил в установленном порядке обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов за июль 2004 года.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

В соответствии с положениями абзаца первого пункта 1 статьи 153, пункта 6 статьи 164, статьи 165, пунктов 1, 6 статьи 166, пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт формируется отдельно; сумма налога по таким операциям исчисляется по каждой такой операции; по экспортным операциям представляется отдельная декларация по итогам каждого налогового периода; моментом определения налоговой базы по названным операциям является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Статьями 166 и 164 НК РФ предусмотрено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ (пункт 6 статьи 166 НК РФ), то есть сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ), и отражается в отдельной налоговой декларации (пункт 6 статьи 164 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пункте 7 статьи 164 НК РФ" следует читать "пункте 6 статьи 164 НК РФ"

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. В силу статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании отдельной декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.

Из приведенных положений следует, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в значительной степени обособлен законодателем от общего порядка налогообложения, что исключает возможность их произвольного сочетания. Этим обстоятельством обусловлен и особый порядок возмещения сумм налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 153-О).

Таким образом, по товарам (работам, услугам), предназначенным для экспортных операций, суммы "входного" налога на добавленную стоимость можно принять к вычету только при соблюдении всех перечисленных условий.

Уплата Обществом 660 750 руб., в том числе 100 792 руб. налога на добавленную стоимость, за оказанные обществом с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Поколение - Н" услуги подтверждается представленными в материалы дела документами и налоговым органом не оспаривается.

В подтверждение проведения рекламных мероприятий Общество представило агентский договор от 24.12.2002 N С1651-53-2, дополнительное соглашение N 6 к данному договору, копию акта от 30.06.2004 об исполнении поручения по дополнительному соглашению, отчет агента (общества с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Поколение - Н"), а также эфирные справки.

Вместе с тем из названных документов видно, что рекламная информация размещалась в эфирах региональных радиостанций и телеканалов Санкт-Петербурга, Пскова, Перми, Архангельска, Петрозаводска, Мурманска, Сыктывкара, Вологды, Великого Новгорода, то есть на внутреннем рынке.

Таким образом, представленные Общество документы указывают на то, что проведенные рекламные мероприятия связаны с продукцией, реализуемой заявителем на внутреннем рынке, а следовательно, ОАО "Кольская ГМК" не подтвердило связь расходов на проведение рекламных мероприятий в сумме 660 750 руб., в том числе 100 792 руб. налога на добавленную стоимость, с экспортируемыми товарами.

Кроме того, кассационная инстанция считает необходимым отметить, что сторонами не оспаривается право Общества на возмещение из бюджета 75 692 529 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2004 года и у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания недействительным пункта 2 решения налогового органа от 19.11.2004 N 5874.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене в части признания недействительным решения Инспекции от 19.11.2004 N 5874 об отказе в возмещении 66 519 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2004 года.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 18.03.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2005 по делу N А42-14146/04-17 отменить частично.

Отказать открытому акционерному обществу "Кольская горно-металлургическая компания" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мончегорску Мурманской области от 19.11.2004 N 5874.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества "Кольская горно-металлургическая компания" в доход бюджета 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев О.А. Корпусова

А.В. Шевченко