Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г. N А52-3234/2005/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафа удовлетворен, поскольку Общество правомерно увеличило затраты на стоимость товаров и основных средств, приобретенных за счет безвозмездной финансовой помощи, так как нормами налогового законодательства право налогоплательщика включить в состав расходов денежные средства, за счет которых произведены затраты, не ставится в зависимость от источника этих средств при условии документального подтверждения затрат

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 декабря 2005 г. N А52-3234/2005/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Морозовой Н.А., Мунтян Л.Б.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области Кузьминой М.В. (доверенность от 29.06.05 N 3-21/14939), от общества с ограниченной ответственностью "Степан Разин - Великие Луки" Каревой Т.Ф. (доверенность от 20.12.05),

рассмотрев 21.12.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 31.08.05 по делу N А52-3234/2005/2 (судья Героева Н.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Степан Разин - Великие Луки" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением (с учетом ходатайства об уточнении исковых требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 16.06.05 N 13-03/2159 в части доначисления 77 621 руб. налога на прибыль, начисления 2136 руб. пеней и привлечения Общества к налоговой ответственности в виде взыскания 15 525 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 31.08.05 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 31.08.05 и принять новое решение об отказе заявителю в удовлетворении требования. Инспекция считает, что налогоплательщик неправомерно увеличил затраты на стоимость товаров и основных средств, приобретенных за счет безвозмездной финансовой помощи. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не понес никаких затрат, поскольку расходы произведены за счет безвозмездной помощи учредителя.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества, считая их несостоятельными, просил оставить решение суда без изменения.

Кассационная инстанция считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2004 год Инспекция установила, что в нарушение пункта 1 статьи 252 и пункта 16 статьи 270 НК РФ налогоплательщик неправомерно увеличил затраты на стоимость товаров и основных средств, приобретенных за счет безвозмездной финансовой помощи.

Решением от 16.06.05 N 13-03/2159 Инспекция привлекла Общество к ответственности в виде взыскания 15 603 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, а также доначислила 78 013 руб. налога и начислила 2147 руб. пеней.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его частично недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что решением учредителя от 25.10.04 Обществу оказана безвозмездная финансовая помощь для развития деятельности в сумме 810 000 руб. В проверяемый период налогоплательщик на полученные денежные средства приобрел товары и основные средства, стоимость которых включена им в состав затрат. Данные обстоятельства отражены в декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

Обоснованность и документальное подтверждение указанных затрат налоговым органом не оспариваются.

Довод Инспекции о том, что расходы, осуществленные Обществом за счет безвозмездной помощи, по смыслу положений статьи 252 НК РФ не могут считаться произведенными налогоплательщиком, отклоняются кассационной инстанцией как несостоятельные.

Нормами налогового законодательства право налогоплательщика включить в состав расходов денежные средства, за счет которых произведены затраты, не ставится в зависимость от источника этих средств, при условии документального подтверждения затрат.

Ссылка Инспекции в жалобе на пункт 2 статьи 248 НК РФ в целях квалификации полученного от учредителя дохода также отклоняется кассационной инстанцией, поскольку не имеет правового значения для оценки правильности формирования расходной части при определении базы, облагаемой налогом на прибыль. Кроме того, этот довод не приведен в оспариваемом решении в качестве основания для доначисления налога и привлечения Общества к ответственности.

Кассационная коллегия считает, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены и оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 31.08.05 по делу N А52-3234/2005/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

Е.В. Боглачева
Н.А. Морозова

Л.Б. Мунтян

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Налоговый орган полагает, что общество необоснованно увеличило затраты на стоимость товаров и основных средств, приобретенных за счет безвозмездной финансовой помощи.

Проанализировав представленные доказательства, суд с позицией налогового органа не согласился и признал правомерным включение стоимости товаров и основных средств, приобретенных за счет средств безвозмездной помощи, в состав затрат.

Суд установил, что решением учредителя обществу оказана безвозмездная финансовая помощь для развития деятельности. В проверяемый период общество на полученные денежные средства приобрело товары и основные средства, стоимость которых включило в состав затрат. Данные обстоятельства отражены в декларации по налогу на прибыль за 2004 г. Кроме того, суд отметил, что обоснованность и документальное подтверждение спорных затрат налоговым органом не оспариваются.

При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что расходы, осуществленные обществом за счет безвозмездной помощи, по смыслу ст.252 НК РФ не могут считаться произведенными налогоплательщиком. В связи с этим отметил, что нормами налогового законодательства право налогоплательщика включать в состав расходов денежные средства, за счет которых произведены затраты, не ставится в зависимость от источника этих средств при условии документального подтверждения затрат.

Учитывая вышеизложенное, суд поддержал позицию общества, решение по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.