Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2006 г. N А05-17271/2005-13 Иск ИФНС о взыскании с ООО штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС частично удовлетворен, так как спорная декларация не является уточненной по отношению к первоначально представленной Обществом декларации, поскольку представлена за другой налоговый период и имеет иную налоговую базу; суд уменьшил размер штрафа с учетом таких смягчающих ответственность обстоятельств как самостоятельное обнаружение Обществом ошибки и отсутствие недоимки по НДС за рассматриваемый период (отменено)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2006 г. N 6614/06 настоящее постановление отменено.

Решение суда от 06.12.2005 оставлено без изменения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 апреля 2006 г. N А05-17271/2005-13

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А.,

рассмотрев 30.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.12.2005 по делу N А05-17271/2005-13 (судья Сметанин К.А.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Терминал" (далее - Общество) 185 646 руб. налоговых санкций за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 06.12.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт. Податель жалобы указывает, что представленная 13.04.2005 Обществом налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2003 года не является уточненной, поэтому ответчик обоснованно привлечен к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 20.10.2003 Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС за 3 квартал 2003 года.

Ответчик 13.04.2005 представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за июль 2003 года в качестве уточненной. Общество обосновало необходимость внесения изменений в первоначальную декларацию тем, что его выручка за сентябрь 2003 года превысила 1 000 000 руб. и в силу пункта 2 статьи 163 НК РФ у него появилась обязанность заявить о суммах НДС за июль, август и сентябрь 2003 года в отдельности.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом налоговой декларации по НДС за июль 2003 года, по результатам которой приняла решение от 12.07.2005 N 23-17/2036 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 185 646 руб. штрафа, и предложила перечислить данную сумму в пятидневный срок с момента получения решения.

В обоснование принятого решения налоговый орган указал, что в рассматриваемом случае установленным сроком представления декларации по НДС за июль 2003 года является 20.10.2003, в то время как декларация за спорный период представлена в Инспекцию 13.04.2005. Инспекция приняла декларацию по НДС за июль 2003 года как первоначальную, поскольку других деклараций по НДС за июль 2003 года налогоплательщик в налоговый орган не представлял.

Так как Общество не уплатило 185 646 руб. штрафа в установленный решением Инспекции от 12.07.2005 N 23-17/2036 срок, налоговый орган в порядке статьи 104 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Общества налоговой санкции.

Суд первой инстанции отказал Инспекции в удовлетворении заявленных требований, сделав вывод о том, что представленная Обществом декларация по НДС за июль 2003 года является уточненной и поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае неправомерно.

Кассационная инстанция находит указанный вывод суда ошибочным и не соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. А для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 000 000 руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из приведенных норм следует, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в каком-либо месяце квартала превысила 1 000 000 руб., то налоговым периодом для налогоплательщика признается месяц, а такой налогоплательщик обязан представлять декларации по НДС по итогам каждого месяца.

Поскольку Общество не могло знать заранее об итогах реализации товаров за последний месяц 3 квартала 2003 года, оно было обязано представить в Инспекцию декларацию по НДС за июль 2003 года не позднее 20.10.2003.

Ответчик представил в Инспекцию такую декларацию 13.04.2005, указав при этом, что она является уточненной. Между тем декларацию Общества по НДС за июль 2003 года нельзя признать уточненной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Из пункта 1 статьи 55 НК РФ следует, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Декларация по НДС за июль 2003 года не является уточненной по отношению к декларации за 3 квартал 2005 года, поскольку представлена за другой налоговый период и имеет иную налоговую базу.

Таким образом, поскольку Общество представило декларацию по НДС за июль 2003 года по истечении более 180 дней после 20.10.2003 - срока представления этой декларации, то в его действиях содержится состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ. Следовательно, Инспекция правильно квалифицировала совершенное налогоплательщиком деяние.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции принято с нарушением норм материального права и подлежит отмене, а заявление Инспекции - удовлетворению.

Вместе с тем кассационная инстанция, руководствуясь пунктом 3 статьи 114 НК РФ, считает возможным уменьшить налоговую санкцию до 90 000 руб. с учетом таких смягчающих ответственность обстоятельств, как самостоятельное обнаружение Обществом ошибки и отсутствие недоимки по НДС за рассматриваемый период.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.12.2005 по делу N А05-17271/2005-13 отменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Терминал" 90 000 руб. налоговых санкций за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Терминал" в доход федерального бюджета 1 000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции, 3 300 руб. - за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян А.В. Асмыкович

С.А. Ломакин