Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2006 г. N А56-26431/04 Иск ООО о признании частично недействительными решения и требования ИФНС о доначислении НДС и привлечении к налоговой ответственности частично не удовлетворен, так как в ходе проверки Общество не представило в Инспекцию документы, подтверждающие уплату НДС таможенным органам, ввоз товара на таможенную территорию РФ, принятие его на учет и реализацию покупателям

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 мая 2006 г. N А56-26431/04

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корпусовой О.А., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Адвикс" Мещерякова Д.В. (доверенность от 20.02.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Сердюкова М.В. (доверенность от 09.02.2006 N 18/2985),

рассмотрев 18.05.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2006 по делу N А56-26431/04 (судьи Зайцева Е.К., Згурская М.Л., Шестакова М.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "МСМ" (в настоящее время - общество с ограниченной ответственностью "Адвикс"; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция): решения от 05.05.2004 N 10/9497 и требований от 06.05.2004 N 0410001240 и N 0410001241.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.11.2004 Обществу отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 28.12.2004 решение суда от 12.11.2004 отменено, требования Общества удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа постановление от 28.12.2004 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2006 решение суда первой инстанции от 12.11.2004 отменено. В связи с поступившим от Общества ходатайством об отказе от требований о признании недействительными решения Инспекции от 05.05.2004 N 10/9497 в части привлечения его к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 500 руб. штрафа за непредставление документов и требования от 06.05.2004 N 0410001241 об уплате указанной суммы штрафа производство по делу в этой части прекращено. Решение налогового органа от 05.05.2004 N 10/9497 и требования от 06.05.2004 N 0410001240 и N 0410001241 в части доначисления Обществу 4 869 821 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2004 года и взыскания 185 670 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ признаны недействительными.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 13.02.2006 и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы указывает на то, что в ходе проверки налогоплательщик не представил в Инспекцию документы, подтверждающие правомерность применения им налоговых вычетов в декларации по НДС за январь 2004 года. Требование налогового органа о представлении названных документов налогоплательщик не исполнил.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции произвел замену общества с ограниченной ответственностью "МСМ" на общество с ограниченной ответственностью "Адвикс".

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество импортировало товары на таможенную территорию Российской Федерации, в связи с чем представило в Инспекцию декларацию по НДС за январь 2004 года, в которой предъявило к вычету 4 869 821 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки декларации Инспекция признала необоснованным предъявление Обществом к вычету 4 869 821 руб. НДС, поскольку в обоснование указанной суммы вычетов налогоплательщик не представил в налоговый орган необходимые документы, а именно договоры, таможенные декларации, паспорта сделок, товаросопроводительные документы, первичные документы, книгу покупок, книгу продаж.

Требование Инспекции от 15.03.2004 N 10/5397 о представлении названных документов Общество не исполнило.

В уведомлении от 07.04.2004 N 10/7303 налоговый орган предложил налогоплательщику явиться в Инспекцию для рассмотрения вопросов, связанных с привлечением его к налоговой ответственности. Однако представитель Общества в налоговый орган не явился.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 05.05.2004 N 10/9497 о доначислении Обществу 4 869 821 руб. НДС за январь 2004 года и привлечении его к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 185 670 руб. штрафа за неуплату указанной суммы налога.

В требованиях от 06.05.2004 N 0410001240 и N 0410001241 Инспекция предложила Обществу в добровольном порядке уплатить указанные суммы налога и штрафных санкций.

Посчитав ненормативные акты налогового органа незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо выполнение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Как видно из материалов дела, в ходе проверки Общество не представило в Инспекцию документы, подтверждающие уплату НДС таможенным органам, ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, принятие его на учет и реализацию покупателям, что и повлекло принятие налоговым органом оспариваемого решения от 05.05.2004 N 10/9497.

Признавая недействительным решение Инспекции от 05.05.2004 N 10/9497, апелляционный суд в постановлении от 28.12.2004 указал на то, что в период производства по делу в арбитражном суде Общество направило в налоговый орган и в суд документы, подтверждающие правомерность включения в состав налоговых вычетов 4 869 821 руб. налога.

Постановлением от 28.03.2005 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отменил постановление от 28.12.2004 и направил дело на новое рассмотрение в апелляционный суд. При этом кассационная коллегия указала, что апелляционному суду необходимо исследовать и оценить документы, представленные Обществом в подтверждение обоснованности налоговых вычетов, а также иные доказательства по делу и установить, правомерно ли налогоплательщик предъявил к вычету спорную сумму НДС и были ли допущены налоговым органом нарушения, которые могли повлиять на законность вынесенного им решения.

Однако при новом рассмотрении апелляционный суд не установил, что Общество подтвердило в установленном порядке правомерность предъявления к вычету 4 869 821 руб. НДС за январь 2004 года.

Апелляционный суд признал недействительным оспариваемое решение Инспекции только на том основании, что отказ в применении налоговых вычетов не может повлечь доначисление НДС в размере заявленных вычетов.

Вместе с тем в силу пункта 1 статьи 176 НК РФ возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, подлежит положительная разница между общей суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а следовательно, отказывая Обществу в применении 4 869 821 руб. налоговых вычетов за январь 2004 года, Инспекция была вправе доначислить ему 929 226 руб. НДС, так как в декларации по НДС за январь 2004 года Общество исчислило к уплате за указанный период 929 226 руб. НДС.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что у апелляционного суда не имелось оснований для признания недействительными решения Инспекции от 05.05.2004 N 10/9497 в части доначисления Обществу 929 226 руб. НДС и взыскания 185 670 руб. штрафа, требования от 06.05.2004 N 0410001240 об уплате 929 226 руб. НДС и требования от 06.05.2004 N 0410001241 об уплате 185 670 руб. штрафа, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2006 по делу N А56-26431/04 отменить в части признания недействительными ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга: решения от 05.05.2004 N 10/9497 о доначислении обществу с ограниченной ответственностью "МСМ" 929 226 руб. налога на добавленную стоимость и взыскании 185 670 руб. штрафа за неуплату налога, требования от 06.05.2004 N 0410001240 об уплате 929 226 руб. налога на добавленную стоимость и требования от 06.05.2004 N 0410001241 об уплате 185 670 руб. штрафа.

В названной части в удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Адвикс" отказать.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Адвикс" 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев О.А. Корпусова

Н.Г. Кузнецова