Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2006 г. N А56-45863/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДС, налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности частично удовлетворен, так как международная ассоциация, в которой истец состоит членом, предоставляет Обществу ряд услуг, необходимых для ведения последней профессиональной деятельности (аудиторской), при этом, своевременная уплата взносов является условием для нахождения Общества в данной организации, а следовательно, расходы на уплату взносов подпадают под расходы, связанные с производством и реализацией

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 мая 2006 г. N А56-45863/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Дмитриева В.В., Шевченко А.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Марка Лтд" Зюзина А.В. (доверенность от 16.05.06), Дьяченко Е.Р. (доверенность от 19.05.06), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Марка Лтд" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2005 по делу N А56-45863/04 (судьи Фокина Е.А., Протас Н.И., Шульга Л.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Марка Лтд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), от 25.10.2004 N 02/15550 в части доначисления 86 739 руб. налога на прибыль и 18 515 руб. пени; 1 517 руб. налога на добавленную стоимость и 579 руб. пени; привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 17 347 руб. 40 коп. по налогу на прибыль и 303 руб. по налогу на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 11.05.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2005 решение суда от 11.05.2005 изменено. Судом отказано Обществу в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения налогового органа в части отнесения на расходы затрат, связанных с оплатой вступительного и членских взносов по соглашению с "DFK International" и вступительных и ежеквартальных взносов по договорам с некоммерческим партнерством "Аудиторская палата России" (далее - НП "Аудиторская палата России"). В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить обжалуемый судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению подателя жалобы, расходы по уплате вступительного и членских взносов в "DFK International" и НП "Аудиторская палата России" являются экономически обоснованными, так как напрямую связаны с последующим получением дохода.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность постановления суда проверена в кассационном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрено, то суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу только в пределах приведенных в ней доводов.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 08.10.2004 N 218/02.

По результатам проверки с учетом представленных заявителем возражений по акту вынесено решение от 25.10.2004 N 02/1550 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, доначислении налогов и пени.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество в 2002-2003 годах включило в расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, вступительные и ежеквартальные членские взносы по договорам с НП "Аудиторская палата Санкт-Петербурга", НП "Аудиторская палата России" и по соглашению с Ассоциацией "DFK International".

Налоговая инспекция полагает, что отнесение на расходы, уменьшаемые облагаемую налогом на прибыль базу, вступительных и ежеквартальных членских взносов является неправомерным, поскольку они являются добровольными, а не обязательными и в соответствии с пунктом 15 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 2 статьи 252 НК РФ указано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено вступление аудиторской организацией в соответствующую международную организацию и членство в аудиторском объединении в качестве обязательных условий осуществления аудиторской деятельности, в связи с чем, понесенные Обществом расходы по уплате вступительных и ежеквартальных членских взносов не должны учитываться в целях налогообложения на основании пунктов 15 и 40 статьи 270 НК РФ.

Этот вывод суда является правильным только в отношении НП "Аудиторская палата России", поскольку уплата взносов в эту организацию, действительно, не является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками.

Довод Общества о том, что статья 20 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 предполагают обязательное членство аудиторской организации в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении, не основан на законе.

В пункте 3 статьи 20 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ указано, что любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 также не содержат нормы, устанавливающей обязательное членство аудиторской организации в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Таким образом, постановление суда в этой части соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

В отношении взносов, выплачиваемых Обществом международной Ассоциации "DFK International", зарегистрированной в Амстердаме, следует согласиться с выводом суда первой инстанции.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что основным видом деятельности Общества является аудит. Общество 31.03.1998 принято в члены международной Ассоциации "DFK International", объединяющей бухгалтерские фирмы для создания постоянных международных связей.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Из Устава Ассоциации "DFK International" видно, что целями создания Ассоциации является создание для Участников возможностей по предоставлению их клиентам в любых местах мира услуг, соответствующих требованиям высших профессиональных стандартов, предоставление Участникам возможности работать на новых клиентов, создание для Участников возможностей по расширению территории их деятельности и т.п.

То есть, в данном случае международная организация предоставляет Обществу ряд услуг, необходимых для ведения Обществом его деятельности. Своевременная уплата взносов является условием для нахождения Общества в Ассоциации. Следовательно, расходы на уплату взносов подпадают под расходы, указанные в подпункте 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, постановление апелляционной инстанции в этой части подлежит отмене, а решение первой инстанции следует оставить в силе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 и 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2005 по делу N А56-45863/04 отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга от 25.10.04 N 02/15550 по эпизоду отнесения на расходы затрат, связанных с оплатой вступительных и членских взносов по соглашению с Ассоциацией "DFK International".

В этой части оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.05.

В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова В.В. Дмитриев

А.В. Шевченко