Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2006 г. N А56-46028/2005 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности и доначислении НДС удовлетворен, так как налоговый орган не представил доказательств совершения заявителем согласованных действий с контрагентами, направленных на искусственное создание условий для возмещения из бюджета сумм НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 августа 2006 г. N А56-46028/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Асмыковича А.В., Мунтян Л.Б.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу Алексеевой Т.А. (доверенность от 25.05.06 N 03/14), от закрытого акционерного общества "Омега" Аторнис Ю.С. (доверенность от 29.09.05 N 95), Антоновой И.И. (доверенность от 01.08.06 N 125),

рассмотрев 08.08.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.06 (судья Королева Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.06 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-46028/2005,

установил:

Закрытое акционерное общество "Омега" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 20.09.05 N 10/13333.

Решением суда от 24.01.06 требования Общества удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.06 решение суда от 24.01.06 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебные акты.

Податель жалобы считает, что у заявителя отсутствует право на применение налоговых вычетов, поскольку счета-фактуры поставщика - ООО "СтройМаркет" подписаны неуполномоченным лицом, не содержат данных о платежных документах, что является нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Счета-фактуры, выставленные ООО "Строй Маркет", являются недостоверными, поскольку генеральный директор Семенов А.А. не мог их подписывать (с 27.11.03 года по настоящее время находится в местах лишения свободы).

По мнению Инспекции, по исправленным счетам-фактурам, вычет может быть заявлен в периоде, когда произведены исправления (июль, августа 2005 года). Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Общество представило декларацию по НДС за май 2005 года. Инспекция провела камеральную налоговую проверку названной декларации, по результатам которой приняла решение от 20.09.05 N 10/13333 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 593 607 руб. штрафа. Кроме того, данным решением заявителю доначислено 3 034 850 руб. 12 коп. НДС.

Общество не согласилось с указанным решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что суды, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В пункте 2 статьи 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, а пунктом 6 этой же статьи предусмотрен порядок ее подписания.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Вместе с тем законодательство о налогах и сборах не исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).

Из материалов дела видно, что Общество вместе с разногласиями, до принятия решения представило Инспекции исправленные счета-фактуры с теми же номерами и реквизитами.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми обязанность представления доказательств в обоснование своих требований и возражений возлагается на лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции при рассмотрении данного дела правомерно принял во внимание исправленные Обществом счета-фактуры.

Судебные инстанции исследовали и оценили представленные налогоплательщиком счета-фактуры и признали их надлежащим основанием для применения налоговых вычетов. При этом суды указали на то, что налогоплательщик представил исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления.

Как правильно указали суды, по смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Факты оплаты и принятия на учет товара, приобретенного по спорным счетам-фактурам, налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, у Инспекции не имелось законных оснований для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам.

Кассационной инстанцией не могут быть приняты во внимание и доводы жалобы о том, что счета-фактуры, на основании которых производилась авансовая оплата товара, не содержат реквизитов платежных документов. Суд установил, что в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, общество уведомило поставщиков о допущенных нарушениях в заполнении счетов-фактур и необходимости их исправления. Исправленные счета-фактуры направлены Обществом в Инспекцию с представлением платежных документов.

Суды правомерно указали на то, что данные обстоятельства выявлены в ходе камеральной налоговой проверки и могли быть устранены в порядке, предусмотренном статьей 88 НК РФ, согласно которой в случае выявления проверкой ошибок или противоречий, содержащихся в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Суды признали недоказанным вывод налогового органа о неправомерном включении в сумму налоговых вычетов по НДС в размере 798 128 руб. 22 коп. по операциям с ООО "СтройМаркет".

ООО "Строймаркет" выполнял строительно-монтажные работы, заказчиком которых выступало Общество. За выполненные работы предъявлены к оплате счета-фактуры от 30.05.05 N 123, от 18.05.05 N 93 и от 31.05.05 N 690.

Оплата произведена путем перечисления средств в безналичном порядке на расчетный счет подрядчика, в том числе НДС в сумме 798 128 руб. 22 коп. Факт выполнения ООО "СтройМаркет" строительно-монтажных работ подтвержден представленными актами выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат.

ООО "СтройМаркет" 19.04.02 зарегистрировано в ЕГРЮЛ. 15.05.02 ему выдана лицензия на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений, сроком действия до 15.08.07. Учредителем и генеральным директором ООО "СтройМаркет" согласно представленным в материалы дела доказательствам, является Семенов Александр Анатольевич. Последняя налоговая отчетность ООО "СтройМаркет", в том числе декларация по НДС, представлены за май 2005 года, что подтверждается информацией налогового органа по месту учета налогоплательщика.

По мнению налогового органа, счета-фактуры, подписанные Семеновым А.А., как директором ООО "СтройМаркет", не могут быть приняты в качестве оснований для применения налоговых вычетов, поскольку содержат недостоверные сведения (Семенов А.А. во время выставления спорных счетов-фактур находился в местах лишения свободы).

Суды учли, что запрос Инспекции начальнику исправительной колонии от 20.09.05 о получении объяснений Семенова А.А. по фактам осуществления полномочий директора ООО "СтройМаркет", подписания счетов-фактур, выдачи доверенностей, а также получении образцов подписи, не исполнен. Доказательств несоответствия подписи Семенова А.А., в спорных счетах-фактурах, Инспекцией не представлено. На момент регистрации предприятия и получения лицензии Семенов А.А. находился на свободе. Из материалов дела следует, что генеральным директором ООО "СтройМаркет" и в настоящее время является Семенов А.А., в представленных счетах-фактурах имеется его подпись с расшифровкой. В 2004 году налоговым органом произведена перерегистрация Общества и внесение записи в единый государственный реестр юридических лиц, а также постановка на налоговый учет в Калининском районе Санкт-Петербурга.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в определении от 16.10.03 N 329-О, Общество, являясь самостоятельным налогоплательщиком, не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В данном случае налоговый орган не представил доказательства совершения заявителем согласованных действий с контрагентами, направленных на искусственное создание условий для возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах суды обоснованно сделали вывод, что представленные счета-фактуры содержат все необходимые сведения и соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Факт нахождения Семенова А.А. в местах лишения свободы сам по себе не является доказательством недостоверности счетов-фактур. Иных доказательств налоговым органом не представлено.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены обжалуемых судебных актов нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.06 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.06 по делу N А56-46028/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова А.В. Асмыкович

Л.Б. Мунтян