Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 сентября 2006 г. N А42-14418/2005 Иск ИФНС о взыскании с ООО штрафа за непредставление налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, удовлетворен, так как Общество обязано было представить налоговую декларацию в установленный законом срок независимо от факта осуществления (неосуществления) им хозяйственной деятельности, получения или неполучения дохода от такой деятельности и наличия суммы налога к уплате по итогам периода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 сентября 2006 г. N А42-14418/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Клириковой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.04.2006 по делу N А42-14418/2005 (судья Драчева Н.И.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Мега Пласт" (далее - Общество) 100 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за несвоевременное представление налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2005 года.

Решением суда первой инстанции от 19.04.2006 во взыскании штрафа отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и взыскать с Общества указанную в заявлении сумму штрафа. Податель жалобы считает неправомерным вывод суда об отсутствии у Общества обязанности представлять в налоговый орган декларацию по единому налогу за I квартал 2005 года при фактическом неосуществлении деятельности в этом периоде. Налоговый орган указывает на то, что установленная пунктом 1 статьи 80 и пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ обязанность налогоплательщика-организации представлять в налоговый орган по месту учета декларацию по единому налогу не зависит от факта осуществления или неосуществления деятельности, получения или неполучения дохода от такой деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью "Мега Пласт" и Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "Мега Пласт" в 2005 году применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и в соответствии со статьей 346.12 НК РФ являлось плательщиком единого налога.

В ходе проведения камеральной проверки представленной Обществом декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2005 года налоговая инспекция пришла к выводу о нарушении налогоплательщиком срока ее представления, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 346.23 НК РФ. При сроке представления декларации по единому налогу за отчетный период - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (в данном случае - 25.04.2005), Общество представило декларацию 25 июля 2005 года (согласно имеющейся в материалах дела копии конверта), то есть с просрочкой.

Письмом от 12.09.2005 N 70/26.1/19/13.2107766 налоговый орган уведомил налогоплательщика о возбуждении в отношении него производства по делу о налоговом правонарушении, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 119 НК РФ. Обществу предложено представить возражения и (или) объяснения по факту совершенного правонарушения.

Решением налоговой инспекции от 05.10.2005 N 3649 Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. Во исполнение решения от 05.10.2005 налоговый oрган направил налогоплательщику требование от 07.10.2005 N 90737 об уплате штрафа в срок до 17.10.2005. Требование в установленный срок не исполнено, поэтому налоговая инспекция 27.12.2005 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафа в принудительном порядке.

Суд первой инстанции отказал во взыскании штрафа. Принимая такое решение, суд исходил из того, что обязанность по представлению налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возложена только на организации, которые фактически осуществляют в соответствующем периоде хозяйственную деятельность. Между тем, coгласно сведениям, содержащимся в представленной Обществом декларации, оно в 1 квартале 2005 года предпринимательской деятельность не вело, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не имело, следовательно, у Общества отсутствовала обязанность представлять декларацию по единому налогу.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда ошибочным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам. которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, нормой статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями конкретного закона об этом виде налога. которыми соответствующее лицо отнесено либо не отнесено к числу плательщиков налога.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В пункте 2 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) указано, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

То есть о переходе на упрощенную систему налогообложения организация уведомляет налоговый орган в заявлении, поданном в налоговый орган по установленной форме.

Переход организации на упрощенную систему налогообложения влечет признание ее - согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ - плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от фактического осуществления или осуществления им хозяйственной деятельности и получения дохода.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. При этом в силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (третий абзац пункта 1 статьи 346.23 НК РФ).

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, в частности статья 346.23, регламентирующая вопросы представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не устанавливает каких-либо особых правил представления налоговой декларации по единому налогу лицами, признаваемыми плательщиками этого налога, но не осуществляющими в отдельные периоды хозяйственной деятельности.

Учитывая изложенное, общество с ограниченной ответственностью "Мега Пласт", применяющее упрощенную систему налогообложения и являющееся плательщиком единого налога, обязано было представить налоговую декларацию за 1 квартал 2005 года в установленный законом срок независимо от факта осуществления (неосуществления) им хозяйственной деятельности, получения или неполучения дохода от такой деятельности и наличия суммы налога к уплате по итогам названного периода.

Как указано в пункте 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что декларация по единому налогу за I квартал 2005 года представлена Обществом с нарушением установленного срока.

При таких обстоятельствах налоговая инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 100 руб., и у суда отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявленного налоговым органом требования.

Поскольку выводы суда основаны на неправильном применении норм материального права, не соответствуют представленным в дело доказательствам, обжалуемое решение суда подлежит отмене, а требования налоговой инспекции - удовлетворению.

Принимая во внимание результаты рассмотрения настоящего дела, с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой (500 руб.) и кассационной (1000 руб.) инстанций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.04.2006 по делу N А42-14418/2005 отменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Мега Пласт" ИНН 5190113792 (свидетельство о государственной регистрации от 05.02.2003, ОГРН 1035100166793), расположенного по адресу: 183034, город Мурманск, улица Ивченко, дом 5, квартира 75, в доход соответствующего бюджета 100 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и в доход федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова