Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 ноября 2006 г. N А42-12781/2005 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части обязания доудержать НДФЛ, начисления пеней и штрафа удовлетворен, поскольку спорные выплаты являются компенсационными, так как связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 ноября 2006 г. N А42-12781/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д. и Дмитриева В.В.,

рассмотрев 30.10.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 12.07.2006 по делу N А42-12781/2005 (судья Сигаева Т.К.),

установил:

Открытое акционерное общество "Мурманский траловый флот 1" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 18.11.2005 N 13592 в части обязания доудержать 1 864 133 руб. налога на доходы физических лиц, начисления 1 182 873 руб. 59 коп. пеней, привлечения к налоговой ответственности, установленной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде 372 827 руб. штрафа.

Решением суда первой инстанции от 12.07.2006 заявленные обществом требования удовлетворены.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт и отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер. Выплаты членам экипажа судов в иностранной валюте являются составной частью заработной платы в виде доплат за особые условия труда, а не компенсацией дополнительных затрат работникам. К указанным выплатам неприменимы положения пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления обществом налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, правильности и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2002 год. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в проверяемый период в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 226, статей 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно не удерживало и не исчисляло налог на доходы физических лиц с сумм выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, что привело, к неполной уплате налога.

Инспекция считает, что работа членов экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не может быть признана командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации, поэтому выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний" (далее - Распоряжение N 819-р) и от 03.11.1994 N 1741-р "О выплате иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности" (далее - Распоряжение N 1741-р), не являются компенсацией командировочных расходов, а включаются в заработную плату за особые условия труда в соответствии со статьей 146 Трудового Кодекса Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, инспекция считает, что на особые условия работы экипажей судов указано в Положении об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы, утвержденном приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271 (далее - Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха) во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.2002 N 877.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 27.10.2005 N 203 и вынесено решение от 18.11.2005 N 13592 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения в виде взыскания 373 812 руб. штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 резолютивной части решения). Указанным решением налоговый орган также обязал общество доудержать 1 864 133 руб. налога на доходы физических лиц и начислил 1 182 873 руб. 59 коп. пеней (пункт 2 резолютивной части решения). Во исполнение решения от 18.11.2005 N 13592 налоговая инспекция направила налогоплательщику требование от 24.11.2005 N 98488 об уплате в срок до 28.11.2005 налога на доходы физических лиц, а также пеней по этому налогу. Общество, считая решение налогового органа незаконным в оспариваемой части, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования общества, указав, что спорные выплаты по своей природе являются компенсационными, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей в период нахождения в море, и не включаются в заработную плату.

Согласно статьям 209 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В пункте 3 статьи 217 и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным' законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных этим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, и по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статей 217 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения. Оснований для исключения из перечня, приведенного в статьях 217 и 238 Налогового кодекса Российской Федерации, названных выплат не имеется.

Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажа судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты по своей правовой природе направлены на компенсацию расходов членов экипажа судов.

Общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных Распоряжением от 01.06.1994 N 819-р, что налоговая инспекция не оспаривает. В силу пункта 1 названного Распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.

Судом первой инстанции также установлено, что выплаты взамен суточных производились обществом членам экипажей судов помимо заработной платы. В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 10.07.95 N 89 и согласованной с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Министерством труда Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации.

Подтверждая законность действий налогоплательщика, кассационная инстанция принимает во внимание противоречивую позицию Министерства финансов Российской Федерации по настоящему вопросу, изложенную в письмах от 31.05.2004 N 04-04-04/63, от 27.10.2004 N 04-2-06/659, от 21.12.2004 N 03-05-02-04/7 и от 25.04.2005 N 03-05-01-04/108, свидетельствующую о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в пункте 3 статьи 217 и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, которые в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации должны толковаться в пользу налогоплательщика.

В связи с изложенным, суд кассационной инстанции отклоняет ссылку налогового органа на Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха и определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2005 N КАС05-272.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган неправомерно обязал общество доудержать налог на доходы физических лиц, а также начислил пени и штраф по этому налогу, в связи с чем решение инспекции от 18.11.2005 N 13592 по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 12.07.2006 по делу N А42-12781/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев