Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 ноября 2006 г. N А56-51192/2005 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС удовлетворено, поскольку сдаваемое в аренду (лизинг) имущество учитывалось Обществом на счете "Доходные вложения в материальные ценности", в связи с чем стоимость этого имущества обоснованно не включена в базу, облагаемую налогом на имущество

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 ноября 2006 г. N А56-51192/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 ноября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Корабухиной Л.И., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 09.11.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.03.2006 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2006 (судьи Шульга Л.А., Будылева М.В., Фокина Е.А.) по делу N А56-51192/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Меркурий" (далее - общество, ООО "Меркурий") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 30.09.2005 N 53/11 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 20.03.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 20.07.2006, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, в нарушение статей 374 - 376 и 382 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество при исчислении налога на имущество организаций за I полугодие 2005 года неправомерно исключило из налогооблагаемой базы остаточную стоимость основных средств, переданных во временное владение по договору лизинга, что повлекло занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 39 718 руб.

Стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения дела, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, инспекция по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за I полугодие 2005 года, представленной обществом 13.07.2005, направила заявителю уведомление от 30.08.2005 N 53/11.

В ходе проверки инспекция признала неправомерным исключение из налогооблагаемой базы остаточной стоимости имущества, принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Вывод налогового органа основан на том, что имущество, приобретенное для передачи в порядке лизинга и учтенное у лизингодателя (общества) на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", используется лизингополучателем для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а следовательно, "по своему экономическому содержанию предмет лизинга является основным средством, переданным во временное пользование, что является объектом налогообложения по налогу на имущество".

По итогам проверки инспекция вынесла решение от 30.09.2005 N 53/11, которым доначислила обществу 39 718 руб. налога на имущество организаций и начислила 1 032 руб. 67 коп. пеней за его несвоевременную уплату.

На основании этого решения инспекция выставила обществу требование от 30.09.2005 N 53/11 об уплате налога.

Общество не согласилось с решением налогового органа от 30.09.2005 N 53/11 и оспорило его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что сдаваемое в аренду (лизинг) имущество учитывалось обществом на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", в связи с чем стоимость этого имущества обоснованно не включена в базу, облагаемую налогом на имущество.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по взаимному соглашению. Согласно же Инструкции по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", что соответствует и пункту 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 (в редакции от 23.01.2001). Следовательно. имущество, переданное обществом в лизинг и учтенное им в качестве доходных вложений в материальные ценности, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ не подлежит обложению налогом на имущество до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133 разъяснено, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, отличными от внеоборотных активов, учитываемых в качестве основных средств.

С учетом норм главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект в целях обложения налогом на имущество организаций.

При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали законные основания для включения в налоговую базу при исчислении налога на имущество за I полугодие 2005 года остаточной стоимости имущества, приобретенного обществом для исполнения обязательств по договору лизинга и принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а следовательно, для начисления недоимки и пеней по налогу на имущество за указанный период.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы, а принятые по делу судебные акты считает законными и обоснованными.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.03.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2006 по делу N А56-51192/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин Л.И. Корабухина

Л.Л. Никитушкина