Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. N А56-49527/2005 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части эпизода по увеличению расходов заявителя, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль и уменьшения налогового вычета по НДС удовлетворено частично, так как, в частности, в данном случае ЗАО, предъявив к оплате вексель ООО, не осуществляло операции по реализации ценных бумаг, которые в соответствии с НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 ноября 2006 г. N А56-49527/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д., Клириковой Т.В.,

при участии представителей:

закрытого акционерного общества "Концерн "Орими" - Зубкова Д.А. (доверенность от 15.11.2006, б/н),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - Голевой К.А. (доверенность от 13.09.2006 N 19-10/07453),

рассмотрев 20.11.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.04.2006 (судья Градусов А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2006 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-49527/2005, установил:

Закрытое акционерное общество "Концерн "Орими" (далее - общество, ЗАО "Концерн "Орими") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу; далее - инспекция) от 16.09.2005 N 5-07-592 в части эпизода по увеличению расходов общества, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год, на 86 853 руб., уменьшения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года на 1 451 руб., за декабрь 2002 года - на 70 402 руб. (с учетом уточнения требований).

Решением суда первой инстанции от 17.04.2006 заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.07.2006 решение суда изменено: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части уменьшения исчисленного у уплате в бюджет налога на прибыль, произведенного в связи с отнесением на расходы суммы налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года в размере 70 042 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года в размере 70 402 руб. в связи с уменьшением на исчисленные в завышенных размерах суммы возмещения налога на добавленную стоимость. В остальной части заявленные обществом требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения инспекции от 16.09.2005 N 5-07-592, ссылаясь на неправильное применение пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 39 и статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Податель жалобы считает, что обществом в составе операций, освобождаемых от налогообложения, неправомерно не учтена стоимость оплаты векселя в сумме 900 000 руб.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение и постановление в обжалуемой части в силе, указывая на их законность и обоснованность

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель общества - в отзыве на нее.

Законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов жалобы проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, а также валютного законодательства за период с 01.01.2002 по 31.03.2005. В ходе проверки налоговым органом, в частности, установлено, что в 2002 году обществом отражена выручка от реализации работ, услуг в сумме 14 570 215 руб. и от реализации ценных бумаг в сумме 10 900 000 руб., общая выручка за 2002 год, определяемая по отгрузке, составила 25 470 215 руб. При этом обществом ведется раздельный учет операций облагаемых и не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость. Инспекцией установлено, что при расчете пропорции для определения суммы налога на добавленную стоимость, приходящегося на облагаемые налогом операции, и налога на добавленную стоимость, приходящегося на необлагаемые налогом операции, налогоплательщик не учел в составе операций, освобождаемых от налогообложения, за ноябрь 2002 года стоимость реализованных ценных бумаг - акций на сумму 10 000 000 руб. и за декабрь 2002 года - стоимость оплаты векселя в сумме 900 000 руб. В связи с указанными обстоятельствами налоговым органом на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации произведено распределение налога на добавленную стоимость по пропорции с учетом стоимости ценных бумаг при определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость. Нарушения, допущенные обществом, повлекли занижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за ноябрь 2002 года, на 1 451 руб., и за декабрь 2002 года - на 70 402 руб.; необоснованное заявление к возмещению из бюджета 70 402 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года; неправомерное отнесение соответствующих сумм налога на добавленную стоимость на расходы по налогу на прибыль организаций; занижение начисленного к уплате налога на прибыль на 17 245 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 12.08.2005 N 5-07-592 и принято решение от 16.09.2005 N 5-07-592 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислено 13 120 руб. налога на добавленную стоимость; уменьшены излишне начисленные к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 147 892 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 17 245 руб.; увеличено возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость на 164 111 руб.; уменьшены на исчисленные в завышенных размерах суммы возмещения налога на добавленную стоимость, в соответствующих размерах налог доначислен. Не согласившись с решением инспекции от 16.09.2005 N 5-07-592, налогоплательщик обжаловал его в части указанных эпизодов в арбитражный суд.

В кассационной жалобе инспекция утверждает, что при передаче векселя в качестве средства платежа право собственности на вексель переходит к получателю, в целях налогообложения имеет место реализация векселя как товара (пункт 1 статьи 39, пункты 2 - 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается налогом на добавленную стоимость реализация ценных бумаг. Учитывая изложенное и на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом определены суммы налога на добавленную стоимость по расходам, относящимся к операциям по реализации ценных бумаг.

Как установлено в ходе налоговой проверки, общество предъявило к оплате простой вексель в количестве 1 (одной) штуки, номинальной стоимостью 900 000 руб. векселедателю - обществу с ограниченной ответственностью "Балт-Шиппинг". Данное обстоятельство подтверждается актом приема-передачи от 16.12.2002, подписанным сторонами.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация ценных бумаг.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В данном случае, как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, общество, предъявив к оплате вексель общества с ограниченной ответственностью "Балт-Шиппинг", не осуществляло операции по реализации ценных бумаг, которые в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

С учетом положений статей 142, 143, 146 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 11, 17 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", а также, принимая во внимание разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, приведенные в письме от 04.03.2004 N 04-03-11/30 (согласно которым предъявление векселя на гашение векселедателю не является реализацией ценной бумаги, поскольку в данном случае организация получила долговое обязательство, а затем его погасила), арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик правомерно не включил в общую сумму реализации от операций с ценными бумагами сумму, полученную от погашения простого векселя, то есть сумму, полученную не от реализации.

При указанных обстоятельствах у инспекции отсутствовали основания для применения по данному эпизоду положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, начисления пеней.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.04.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2006 по делу N А56-49527/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова И.Д. Абакумова

Т.В. Клирикова