Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 2006 г. N А56-36912/2005 Заявление ЗАО о признании недействительными решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ, требований об уплате налога и пеней и уплате налоговой санкции частично удовлетворено, так как при исчислении и удержании НДФЛ со своих работников ЗАО правомерно не учитывало суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, не зависимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя либо членами его семьи

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 декабря 2006 г. N А56-36912/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г., Троицкой Н.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Гостиничный комплекс "Астория" Тицкой И.Н. (доверенность от 25.05.2006 N 1/147к), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Сотниковой Д.А. (доверенность от 15.09.2006 N 03-09/13052@),

рассмотрев 05.12.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2006 по делу N А56-36912/2005 (судьи Борисова Г.В., Горбачева О.В., Лопато И.Б.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Гостиничный комплекс "Астория" (далее - Общество, ЗАО "ГК "Астория") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция): решения от 05.08.2005 N 16-31/406, требования об уплате налогов и пеней по состоянию на 11.08.2005 N 194 и требования об уплате налоговой санкции от 11.08.2005 N 144.

Решением суда от 19.04.2006 признаны недействительными решение Инспекции от 05.08.2005 N 16-31/406 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 243 073 руб. налоговых санкций за неправомерное неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и предложении уплатить 64 294 руб. НДФЛ и 313 785 руб. 81 коп. пеней; требование от 11.08.2005 N 144 в части уплаты 243 073 руб. штрафа и требование об уплате налогов и пеней по состоянию на 11.08.2005 N 194. В части заявления ЗАО "ГК "Астория" о признании недействительными решения Инспекции от 05.08.2005 N 16-31/406 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 3 993 руб. налоговых санкций за неправомерное неперечисление НДФЛ и требования от 11.08.2005 N 144 об уплате 3 393 руб. штрафа производство по делу прекращено.

Постановлением апелляционного суда от 28.08.2006 решение суда от 19.04.2006 изменено. Признаны недействительными решение Инспекции от 05.08.2005 N 16-31/406 о привлечении Общества к ответственности в виде взыскания 141 746 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ, предложении уплатить 64 294 руб. НДФЛ и 139 361 руб. 66 коп. пеней; требование от 11.08.2005 N 144 в части уплаты 141 746 руб. штрафа и требование N 194 об уплате 64 294 руб. НДФЛ и 139 361 руб. 66 коп. пеней по состоянию на 11.08.2005. В части заявления ЗАО "ГК "Астория" о признания недействительными решения Инспекции от 05.08.2005 N 16-31/406 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ в виде взыскания 3 993 руб. штрафа и требования от 11.08.2005 N 144 об уплате этой суммы штрафа производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части заявления Обществу отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявления Общества о признании недействительными ненормативных актов налогового органа по эпизоду доначисления 175 987 руб. НДФЛ на суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом НДФЛ в период с 01.09.2002 по 31.01.2005 и единого социального налога - с 01.01.2002 по 31.12.2004, о чем составила акт от 06.07.2005 N 16/12.

В частности, в ходе проверки Инспекция установила неправомерное неудержание Обществом НДФЛ с доходов физических лиц в виде страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, которые уплачены ЗАО "ГК "Астория" за членов семей работников (жен, детей) не состоящих в трудовых отношениях с работодателем 175 987 руб. за 2002 год, 301 786 руб. за 2003 год и 230 957 руб. за 2004 год.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 05.08.2005 N 16-31/406 о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде взыскания 246 966 руб. налоговых санкций за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ (статья 123 НК РФ) и 1 550 руб. штрафа за непредставление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (статья 126 НК РФ). Налоговый орган также предложил ЗАО "ГК "Астория" уплатить 64 294 руб. НДФЛ и 313 785 руб. 81 коп. пеней. Во исполнение решения Обществу направлены требования N 144 и 194 об уплате налогов, пеней и штрафа.

ЗАО "ГК "Астория" оспорило решение и требования Инспекции в судебном порядке.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии с приложением к договорам добровольного медицинского страхования с ОАО "РОСНО" Общество в 2002-2004 годах выплатило страховые взносы за членов семей своих работников (как правило, иностранных граждан). Так как ЗАО "ГК "Астория" в нарушение пункта 3 статьи 213 НК РФ названные суммы не включило в совокупный доход работников, то мнению Инспекции, Обществом необоснованно не удержано 708 730 руб. НДФЛ, в связи с чем решением налогового органа ЗАО "ГК "Астория" было привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа, Обществу начислены пени и доначислен НДФЛ на доходы лиц, с которыми у него не прекращены трудовые отношения.

В статье 209 НК РФ указано, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В 2002 году согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

По смыслу приведенных положений законодательства страховые взносы, внесенные за физических лиц из средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, не подлежат налогообложению при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам, под которыми следует понимать перечисление (выдачу) денежных средств непосредственно физическим лицам, а не оплату страховой организацией услуг, оказанных медицинскими учреждениями застрахованным лицам.

Поскольку названные обстоятельства судом и налоговым органом при проведении проверки не были установлены, то у Инспекции не было оснований для применения ответственности, доначисления налога и начисления пеней за 2002 год на суммы страховых взносов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "Федеральными законами от 22.05.2002 N 57-ФЗ" следует читать "Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ"

Федеральными законами от 22.05.2002 N 57-ФЗ и от 08.12.2003 N 163-ФЗ в статью 213 НК РФ внесены изменения: в соответствии с пунктом 3 этой статьи при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что уплаченные за счет средств работодателя суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц - членов семей работников, включаются в базу, облагаемую НДФЛ. Данная позиция основывается на том, что в силу статьи 20 Трудового кодекса Российской Федерации работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. На юридических и физических лиц, не признаваемых в установленном порядке работодателями, являющихся источником выплаты дохода физическим лицам, не распространяется действие пункта 3 статьи 213 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.02.2004 N 04-2-07/65, Министерства финансов Российской Федерации от 28.05.2004 N 04-04-06/128, от 25.05.2004 N 04-04-06/109).

Вместе с тем в пункте 3 статьи 213 НК РФ не указано, что действие этой нормы распространяется только на тех работодателей, которые уплатили страховые взносы по добровольному страхованию за своих работников, а не только членов их семей.

Например, в пунктах 9 и 10 статьи 217 НК РФ законодатель прямо указал, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, либо оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций суммы, уплаченные работодателями, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей.

Пунктом 3 статьи 213 НК РФ не предусмотрено, что его положения распространяются только на самих работников налогоплательщика.

Сомнения и неясности в изложении статьи 213 НК РФ послужили для судов первой и апелляционной инстанций основанием применить положения пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании их в пользу налогоплательщика. В данном случае кассационная инстанция считает, что судами сделан правильный вывод о том, что при исчислении и удержании НДФЛ со своих работников Общество правомерно не учитывало суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, не зависимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя либо членами его семьи.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогового органа.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2006 по делу N А56-36912/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова

Н.В. Троицкая